CMA重點(diǎn)知識點(diǎn)之庫存股與留存收益

1、股票發(fā)行的賬務(wù)處理

當(dāng)出售有面值的股票時，面值貸記一個單獨(dú)賬戶（例如普通股、優(yōu)先股）。超過股票面值的金額貸記資產(chǎn)公積（股本溢價）。

2、庫存股（回購股票）

公司持有的庫存股沒有任何的投票或獲得股利的權(quán)利。股票回購以后可以再發(fā)行，也可以注銷。公司回購股票的原因：

（1）持股計劃如ESOP（員工持股計劃）；

（2）員工退休計劃；

（3）防止惡意收購；

（4）股票期權(quán)與認(rèn)股權(quán)證；

（5）為提高股價和權(quán)益收益率

公司可能會購買本公司的股票以操縱股價，特別是在管理層認(rèn)為股票市價被低估已到了不合理的水平時。回購的股票可以按照核成本法算，也可以按照面值法核算，成本法在實(shí)務(wù)中更常見。

3、成本法核算庫存股

回購股票：庫存股賬戶借方核算回購股票的成本。

借：庫存股

貸：庫存現(xiàn)金

再發(fā)行庫存股時：

借：庫存現(xiàn)金

貸：庫存股

庫存股注銷時：轉(zhuǎn)出庫存股賬戶和普通股額外繳入資本賬戶。

4、面值法核算庫存股

回購股票：庫存股按照面值記錄。

再次發(fā)行時：借記收到的銷售價款，貸記庫存股面值，同時貸記“額外繳入資本”核算兩者差額。

注銷時：庫存股賬戶登記的面值直接抵消股本賬戶。

5、留存收益

經(jīng)營盈利是留存收益的主要來源。除了凈利潤和凈虧損，其他事項(xiàng)包括：

（1）前期調(diào)整（會計差錯更正和會計原則的變化）

（2）股利分配

（3）某些庫存股事項(xiàng)和準(zhǔn)改組事項(xiàng)