根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條規(guī)定，檢查應(yīng)當(dāng)自實施檢查之日起60日內(nèi)完成;確需延長檢查時間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)。這里只規(guī)定了確需延長檢查時間的批準(zhǔn)程序，并未規(guī)定批準(zhǔn)延長的次數(shù)和最長期限。

從稽查實務(wù)來看，不同案件的復(fù)雜程度存在很大差異，很難規(guī)定明確的檢查時間上限。根據(jù)上述稽查規(guī)程的表述，只要內(nèi)部批準(zhǔn)延長程序到位，應(yīng)當(dāng)都是合法的。

然而，盡管是內(nèi)部程序，卻產(chǎn)生了外部效應(yīng)。因為根據(jù)稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，一旦查實稅收違法行為需要補(bǔ)稅的，從稅款所屬期的最后繳納期限一直到實際繳納之日，每日在持續(xù)產(chǎn)生萬分之五的滯納金，“年利率”達(dá)到18.25%。

因此，在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，就容易產(chǎn)生“誰該為稽查期間的滯納金買單”的爭議。對于納稅人來說，希望盡快結(jié)案，避免多繳滯納金。其實，稅務(wù)機(jī)關(guān)何嘗不想早日結(jié)案，誰也不會因為想“賺”這點滯納金而拖延檢查。

在司法實踐中，法院傾向于認(rèn)可其合法性。在佛山鑫城房地產(chǎn)有限公司與佛山市順德區(qū)國家稅務(wù)局稽查局處罰爭議一案[(2015)佛順法行初字第53號]中，納稅人認(rèn)為稽查局的檢查期間較長，使其無辜多承擔(dān)高額滯納金，嚴(yán)重?fù)p害其合法權(quán)益;稅務(wù)局則認(rèn)為，其嚴(yán)格按照法定程序進(jìn)行稅務(wù)檢查，超期部分也辦理了延期審批手續(xù)且有相關(guān)證據(jù)證明，因此不存在程序違法。

法院認(rèn)為，對于稅務(wù)檢查的期限，稅收征管法及其實施細(xì)則均沒有具體明確的規(guī)定與要求，稽查局按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》辦理了延長審批，綜合考慮稅務(wù)檢查中涉稅事項的復(fù)雜程度及納稅人的配合情況等因素，認(rèn)定稽查局實際檢查期限合理，并不存在違法和故意損害納稅人合法權(quán)益的情形。