股權(quán)交易協(xié)議顯示，企業(yè)股份為半價轉(zhuǎn)讓。企業(yè)為何低價轉(zhuǎn)讓股份?是否存在少繳稅款行為?稅務(wù)機(jī)關(guān)對該項交易實施納稅評估，經(jīng)過多輪約談，企業(yè)最終重新測定股權(quán)計稅價格，補(bǔ)繳稅款和滯納金。

近日，山東省淄博市高新區(qū)國稅局根據(jù)企業(yè)股權(quán)協(xié)議審核時發(fā)現(xiàn)的疑點線索，對淄博市S燃?xì)庥邢薰�司股�?quán)交易實施納稅評估，確認(rèn)交易方存在低價轉(zhuǎn)讓股份少繳稅款行為。經(jīng)過重新測算企業(yè)股權(quán)價值和多次約談，歷時1年多時間，該企業(yè)最終補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及滯納金739.6萬多元。

股價減半 股權(quán)交易疑點凸顯

淄博市S燃?xì)夤�司成立�?007年，為合資企業(yè)，主要從事淄博市中心城區(qū)范圍內(nèi)燃?xì)庠O(shè)備建設(shè)、燃?xì)廨斔瓦\營和管理工作。其母公司為淄博市某燃?xì)?香港)有限公司，母公司投資占該公司注冊資本的51%。

2014年底，S燃?xì)夤�司人員持股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓代扣代繳87.7萬多元企業(yè)所得稅事宜。稅務(wù)人員在對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議查看時發(fā)現(xiàn)，協(xié)議約定，S燃?xì)夤�司的母公司將其所持有�?1%股權(quán)全部轉(zhuǎn)給深圳K燃?xì)馔顿Y有限公司，該企業(yè)由此變更為內(nèi)資企業(yè)。該項交易的協(xié)議轉(zhuǎn)讓價格依據(jù)2013年S燃?xì)夤�司凈資產(chǎn)價值作價1.2億多元。

稅務(wù)人員在征管軟件中查詢了解到，S燃?xì)夤�司曾�?012年進(jìn)行過一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，當(dāng)時其母公司以人民幣2301.7萬多元的價格收購該公司5%的股權(quán)，每股轉(zhuǎn)讓價格為2.47元。但比照此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，S燃?xì)夤�司的母公司將�?1%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給深圳K燃?xì)馔顿Y公司時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價僅為每股1.3元——轉(zhuǎn)讓價格明顯低于2012年股權(quán)收購價格，每股價格降低了52%。

稅務(wù)人員經(jīng)過分析后認(rèn)為，S燃?xì)夤�司歷史股權(quán)交易信息比對的結(jié)果顯示，其母公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為疑點較大，可能存在以低價轉(zhuǎn)讓方式減少收益以少繳企業(yè)所得稅款行為。淄博市高新區(qū)國稅局決定對該企業(yè)實施納稅評估。

舉證約談 企業(yè)補(bǔ)繳稅款

評估人員依法向S燃?xì)夤�司下發(fā)《稅務(wù)事項通知書》《約談通知書》，并與該公司及母公司股東和財務(wù)人員進(jìn)行多次約談。評估人員認(rèn)為，從S燃?xì)夤�司母公司的股�?quán)轉(zhuǎn)讓行為來看，該企業(yè)以無償劃轉(zhuǎn)、平價或低于成本價的方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)，未按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》原則確認(rèn)長期股權(quán)投資成本;未按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的公允價值申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來和股權(quán)交易，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

S燃?xì)夤�司母公司認(rèn)為，深圳K燃?xì)馔顿Y公司在國內(nèi)其他省市有許多收購股權(quán)活動，收購價格大多以企業(yè)凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓按照凈資產(chǎn)評估作價是合理的定價方法，按照企業(yè)賬面凈資產(chǎn)，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為87.7萬多元。

對此，評估人員認(rèn)為，在企業(yè)盈利良好的情況下，賬面資產(chǎn)凈值一般不能反映企業(yè)的市場公允價值，同時S燃?xì)夤�司母公司此次轉(zhuǎn)讓的股份數(shù)額僅為全部股份的51%，并非S全部股權(quán)，因此不能以賬面凈資產(chǎn)為依據(jù)計算企業(yè)長期股權(quán)投資成本，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，根據(jù)獨立交易原則，按照所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價值進(jìn)行納稅調(diào)整。

經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)多次約談，S燃?xì)夤�司的母公司最終認(rèn)可評估人員意見，同意采取收益法進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅價格調(diào)整，即按照企業(yè)預(yù)期收益認(rèn)定股權(quán)市場價格，再按設(shè)定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值，通過這種方法認(rèn)定所轉(zhuǎn)讓股權(quán)價格，并將其作為企業(yè)所得稅計稅的基礎(chǔ)。

根據(jù)第三方中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告，經(jīng)過測算，S燃?xì)夤�司股東權(quán)益市場公允價值為3.4億多元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5241.6萬元。以此為基礎(chǔ)，稅務(wù)人員最后確認(rèn)，該項股權(quán)交易的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為6118.8萬多元，企業(yè)應(yīng)繳納所得稅611.8萬多元，并加收滯納金127.8萬多元。S燃?xì)夤�司母公司認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)意見，依法補(bǔ)繳了稅款和滯納金。