不少企業(yè)會收到稅務(wù)局預(yù)警信息通知時，會驚訝的發(fā)現(xiàn)預(yù)警指標越來越多，其中有一個預(yù)警指標叫：“存貨扣稅比”異常。

“存貨扣稅比”?這是一個什么東東?它預(yù)警的核心內(nèi)容是什么?

“存貨扣稅比”，是稅務(wù)預(yù)警系統(tǒng)升級后新添加的一個預(yù)警指標，本意是用該指標來甄別企業(yè)存貨核算的真實性以及進項稅額抵扣的合理性。

首先說，這個指標設(shè)立的初衷非常好，可惜的是，因為我國稅率設(shè)置的復(fù)雜性以及營改增后，進項稅額抵扣的全面性，使這個按照單一稅率設(shè)置的指標復(fù)雜而毫無意義，徒增稅務(wù)機關(guān)辦事人員與企業(yè)財務(wù)人員的煩惱。

無論如何，總要理解這個指標設(shè)置的初衷，才能使企業(yè)正確回應(yīng)稅務(wù)機關(guān)的預(yù)警，不至于一有預(yù)警就是補稅補稅補稅。特別是這個指標，影響它的因素太多，一個原因足以解釋為什么被預(yù)警，從而解除預(yù)警。企業(yè)需要提高警惕，但千萬別大驚小怪。

“存貨扣稅比”預(yù)警指標里有三個關(guān)鍵的指標值：“存貨扣稅比”、“理論最低庫存額”和“存貨盈虧額”。

一、“存貨扣稅比”計算辦法及各指標的含義

存貨扣稅比=本期存貨類進項稅額÷用于應(yīng)稅、出口銷售的商品本期購進的成本推算額。

1、存貨類進項稅額=本期增值稅進項稅額-本期進項稅轉(zhuǎn)出額-固定資產(chǎn)扣稅額-運費扣稅額。

這個指標設(shè)置的初衷和概念：a、把進項稅額調(diào)整成完全是本期正常購進的應(yīng)稅貨物的進項稅額，這個進項稅額剔除了銷售時按簡易征收繳稅商品和免稅商品購入時的進項稅額，剔除了不構(gòu)成存貨成本的固定資產(chǎn)和運費購入時抵扣的進項稅額;b、推算出調(diào)整后的存貨類進項稅額應(yīng)對應(yīng)的購進成本;c、二者進行比對，看是否在0%-17%范圍內(nèi)。

2、“用于應(yīng)稅、出口銷售的商品本期購進的成本推算額”，是和本期“存貨類進項稅額“”一一對應(yīng)的，計算方法如下(為了描述簡單，我們引進一個新的概念：“應(yīng)稅、出口銷售額占比”，應(yīng)稅、出口銷售額占比=應(yīng)稅、出口銷售額÷主營業(yè)務(wù)收入)：

2.1如果應(yīng)稅、出口商品銷售收入÷主營業(yè)務(wù)收入≤100%，說明企業(yè)有“簡易征收收入”或者“免稅收入”，此時：

用于應(yīng)稅、出口銷售的商品本期購進的成本推算額=【期末存貨余額-期初存貨余額+主營業(yè)務(wù)成本-出口不得免抵退稅額】*應(yīng)稅、出口銷售額占比。

這個指標的目的是找出本期“用于應(yīng)稅、出口商品的購進成本”并徹底還原成不含稅成本。

2.2如果應(yīng)稅、出口商品銷售收入÷主營業(yè)務(wù)收入>100%，說明企業(yè)有“視同銷售收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”，此時：

用于應(yīng)稅、出口銷售的商品本期購進的成本推算額=期末存貨余額-期初存貨余額+(主營業(yè)務(wù)成本-出口不得免抵退稅額)*應(yīng)稅、出口銷售額占比。

這兩種情況，有一個最大的弊端是：沒有考慮交叉情形，都不科學(xué)。

到這里，我們基本上可以分析“存貨扣稅比”是一個什么東東：“存貨扣稅比”是指“本期存貨類進項稅額”占“用于應(yīng)稅、出口銷售的商品本期購進的成本推算額”的比重或者說“綜合稅率”。

很顯然，沒有其他干擾因素的情形下，“存貨扣稅比”應(yīng)該在0%-17%。如果“存貨扣稅比”高于17%，說明企業(yè)有用于簡易征收、免稅商品抵扣的進項沒有轉(zhuǎn)出或者虛造進項稅額;低于0%，這個情況比較特殊，基本不存在。如果有，只能理解前期的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出而沒有轉(zhuǎn)出，本期轉(zhuǎn)出，因此造成“存貨扣稅比”低于零，這個預(yù)警不屬于問題，很好解釋。

以上的分析只是稅務(wù)機關(guān)理想中的分析數(shù)據(jù)，因為全面營改增以及財務(wù)核算方式都會造成“存貨類進項稅額”這個數(shù)字發(fā)生巨大變化。

A、費用類抵扣的進項稅額，在計算進項稅額時沒有調(diào)整出，如果當(dāng)期費用類進項稅額申報值較大，有可能造成指標大于17%，出現(xiàn)預(yù)警;

B、沒有考慮實際財務(wù)核算工作中，估價入庫這一形式造成的成本和進項稅額分離，從而對該指標造成較大影響，出現(xiàn)預(yù)警;

C、調(diào)整前期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額，造成本期“存貨扣稅比”小于零。

D、企業(yè)為了滿足稅負率均衡，貨物入庫后，進項稅額記錄在“待抵扣進項稅額”，人為的調(diào)整進項發(fā)票認證抵扣時間，此因素類似于B原因;

上面四個原因都屬于企業(yè)正常核算造成的，不屬于問題;

E、企業(yè)用于簡易征收、免稅商品抵扣的進項稅額沒有轉(zhuǎn)出;

F、企業(yè)虛構(gòu)進項稅額。

這兩個原因?qū)儆谄髽I(yè)核算中的異常行為，不正常，需要調(diào)整。

當(dāng)然，因為購進貨物的抵扣稅率不同，會造成“存貨扣稅比”在0%--17%之間劇烈波動，但不會被預(yù)警。

“企業(yè)存貨扣稅比”指標被預(yù)警了，從上面五個方面找原因就行。如果上面五個原因排除，那就是稅務(wù)局數(shù)據(jù)錯了，無他。

(未完待續(xù))

附：存貨扣稅比中各個數(shù)字的來源

1、進項稅額。分月取《增值稅一般納稅人申報表》主表第12行“進項稅額/一般貨物及勞務(wù)”第1列“本月數(shù)”;

2、轉(zhuǎn)出進項稅額。分月取《增值稅一般納稅人申報表》主表第14行“進項稅額轉(zhuǎn)出/一般貨物及勞務(wù)”第1列“本月數(shù)”;

3、出口不得抵免稅額。分月取自《增值稅納稅申報表附列資料》(表二)第18行：免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額;

4、固定資產(chǎn)扣稅額。分月取《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》第3行第1列“當(dāng)期申報抵扣固定資產(chǎn)進項稅額/合計”;

5、運費扣稅額。區(qū)分商業(yè)流通企業(yè)和生產(chǎn)加工企業(yè)，商業(yè)企業(yè)分月取自《增值稅納稅申報表附列資料(表二)》(本期進項稅額明細)第8行“運輸費用結(jié)算單據(jù)/稅額”;工業(yè)企業(yè)分月取自《增值稅補充申報表》第53行數(shù)據(jù)，并與“運輸費用結(jié)束單據(jù)/稅額”比對處理：如果第53行數(shù)據(jù)不為“0”，同時又不大于比對數(shù)據(jù)，則取第53行數(shù)據(jù)，否則，直接取第8行數(shù)據(jù);

6、應(yīng)稅銷售額。分月取《增值稅納稅申報表》主表第1行“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”第1列“本月數(shù)”;

7、出口銷售額。 分月取《增值稅納稅申報表》主表第7行“免、抵、退稅辦法出口貨物銷售額”第1列“本月數(shù)”;

8、期初存貨余額。取上年末《資產(chǎn)負債表》“存貨/年末余額”;期末存貨余額。同樣取測算截止期“年末余額”欄;

9、主營業(yè)務(wù)收入。取測算期《利潤表》(05版)第一行“主營業(yè)務(wù)收入/本年累計數(shù)”(07版《利潤表》取第一行“營業(yè)收入/本期金額”);主營業(yè)務(wù)成本，同樣取《利潤表》(05版)第二行“主營業(yè)務(wù)成本/本年累計數(shù)”(07版《利潤表》取第二行“營業(yè)成本/本期金額”)。