材料成本差異，是企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。材料實際成本，是指企業(yè)所用材料從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價、相費、運輸費、裝卸費、費以及其他可歸屬于材料采購成本的費用。材料計劃成本，則是指企業(yè)材料的日常收發(fā)及結存，無論是總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本進行計價的方法。其特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，總賬及明細分類賬按計劃成本登記，材料的實際成本與計劃成本之間的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月份終了通過分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。

計量

材料成本差異的計量，主要反映在材料的收入入庫和發(fā)出領用等環(huán)節(jié)。材料的收入入庫環(huán)節(jié)發(fā)生的材料成本差異，通過“材料成本差異”科目進行歸集。材料發(fā)出領用環(huán)節(jié)，是對材料成本差異在庫存材料和發(fā)出領用材料之間進行分配，并結轉調整發(fā)出領用材料為實際成本。

材料收入入庫的成本差異計量。材料采購時，按照新準則規(guī)定的實際成本在“材料采購”科目核算。材料入庫時，按照核定的材料計劃成本借記“原材料”等科目，按照材料實際成本貸記“材料采購”科目，材料計劃成本與實際成本之間差額借記或貸記“材料成本差異”科目。材料的計劃成本所包括的內容應與其實際成本相一致，除特殊情況外，計劃成本在年度內不得隨意變更。

材料發(fā)出領用的成本差異計量。發(fā)出領用材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出領用材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外，應當使用當期的實際差異率;期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可以按期初成本差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式為：

本期材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)/(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%

期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異/期初結存材料的計劃成本×100%

發(fā)出領用材料應負擔的成本差異=發(fā)出領用材料的計劃成本×材料成本差異率

核算

材料成本差異的會計核算，應設置“材料成本差異”科目進行總分類核算，并按照類別或品種進行明細分類核算，該科目為材料科目的調整科目。

結轉發(fā)出領用材料應負擔的成本差異，按實際成本大于計劃成本的超支額，借記“生產成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“材料成本差異”科目;實際成本小于計劃成本的節(jié)約額做相反的會計分錄。

材料成本差異的會計核算，也主要分為材料成本差異的歸集、分配和結轉等環(huán)節(jié)。

1.材料成本差異歸集的核算，是指材料驗收入庫時發(fā)生的實際成本與計劃成本之間的成本差異。應在“材料成本差異”科目下，按照原材料、包裝物、低值易耗品等分別進行明細核算。

【例1】某機械制造公司，系一般人，對于材料采用計劃成本核算。2010年2月5日購入鋼材100噸，增值稅專用發(fā)票注明每噸單價4000元，價款400000元，進項稅額68000元，雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結算方式支付貨款，付款期限為3個月。

以存款支付運費40000元，增值稅抵扣率為7%，抵扣額2800元，該批鋼材已運到，并驗收入庫。鋼材的計劃成本每噸4100元。要求，計算該批鋼材材料成本差異，并編制相關會計分錄。

鋼材材料成本差異=(400000+40000-2800)-100×4100=27200(元)

(1)結算貨款及支付運費時

借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　437200

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　 70800

貸：應付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　468000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

(2)鋼材運到驗收入庫時

借：原材料——鋼材　　　　　　　　　　　　　　　　　410000

材料成本差異——原材料　　　　　　　　　　　　　 27200

貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　437200

2.材料成本差異分配的核算，是指在月末首先，按照規(guī)定的計算公式計算出材料成本差異率，然后，將發(fā)出領用材料按照發(fā)出領用對象分別以計劃成本乘以材料成本差異率，得出各對象應負擔的材料成本差異，再經(jīng)過結轉將發(fā)出領用材料調整為實際成本。

【例2】某機械制造公司2010年2月初材料成本差異余額為借方89300元，庫存材料計劃成本為4000000元，其中：包裝物材料成本差異余額10000元，計劃成本為500000元;本月收入購進材料發(fā)生材料成本差異借方金額為150000元，其中：包裝物材料成本差異額為5000元;發(fā)生材料成本差異貸方金額為20000元;收入購進材料計劃成本為8100000元，其中包裝物250000元。本月發(fā)出領用材料計劃成本13000000元，其中：包裝物500000元;分別為：生產間原材料9500000元，包裝物500000元，管理部門1000000元，銷售部門2000000元。要求，計算材料成本差異率及各部門應負擔的材料成本差異，并編制相關會計分錄。

原材料材料成本差異率=(89300-10000+150000-5000-20000)/(4000000-500000+8100000-250000)×100%=1.8%

包裝物材料成本差異率=(10000+5000)÷(500000+250000)=2%

生產車間應負擔的材料成本差異=9500000×1.8%+500000×2%=181000(元)

管理部門應負擔的材料成本差異=1000000×1.8%=18000(元)

銷售部門應負擔的材料成本差異=2000000×1.8%=36000(元)

借：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　181000

管理費用——修理費　　　　　　　　　　　　 18000

銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　36000

貸：材料成本差異——原材料 　　　　　　　　　　　225000

材料成本差異——包裝物 　　　　　　　　　　　　10000

3.委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算結轉。

【例3】某機械制造公司2010年2月15日，委托宏亞公司加工零部件發(fā)出鋼材50噸，計劃成本為205000元，月初材料成本差異率為2%。要求，計算委托外部加工發(fā)出鋼材應負擔的材料成本差異，并編制相關會計分錄。

發(fā)出鋼材應負擔的材料成本差異=205000×2%=4100(元)

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　4100

貸：材料成本差異——原材料 　　　　　　　　　　4100