隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)會計的日益復(fù)雜化，會計政策在企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)中扮演著越來越重要的角色；與此同時，利用會計政策選擇作弊，為部分利益集團牟取不正當(dāng)利益的事件卻時有發(fā)生，因此會計政策的選擇不可避免的成為人們關(guān)注的一個焦點問題。凡事都應(yīng)辯證的對待，拋開對會計政策選擇的濫用或不當(dāng)利用不談，就會計政策選擇本身而言，也必然有其合理和有利的一面。

符合成本效益原則

會計政策選擇受會計準(zhǔn)則的約束，而這種約束只能是一定程度上的控制。大千世界無所不有，各個企業(yè)的具體情況千差萬別，倘若會計準(zhǔn)則事無巨細充分完備，其制定成本將是不可想象的。會計準(zhǔn)則作為一種和約，它的制定不再是純技術(shù)性的，而是各利益相關(guān)方相互間相互博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約。這就為企業(yè)進行會計政策選擇提供了可能。而準(zhǔn)則制定機構(gòu)本身也是有自己效用函數(shù)的“經(jīng)濟人”，為了使其自身的效用最大化，它必然要在利益相關(guān)各方求得平衡和準(zhǔn)則制定、執(zhí)行、摩擦成本最小化之間進行選擇，其結(jié)果正是放寬對會計政策選擇的約束，給企業(yè)管理當(dāng)局留有一定靈活掌握的空間。所以我們說由于會計政策選擇的存在，使得會計準(zhǔn)則的制定得以按照成本效益原則行事。

促使會計準(zhǔn)則不斷優(yōu)化

經(jīng)濟后果是指企業(yè)會計政策的選擇將影響企業(yè)的價值以及企業(yè)、政府、投資人、債權(quán)人、工會等的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關(guān)者的利益。

實證會計研究的結(jié)果表明，企業(yè)管理當(dāng)局往往通過借助于形式多樣的會計政策選擇與博弈實現(xiàn)對于自己最有利的經(jīng)濟后果。

經(jīng)濟后果學(xué)說的提出，使人們更加關(guān)注會計準(zhǔn)則及其制定過程的公開性、公平性以及對會計政策選擇的約束能力，進而使得會計準(zhǔn)則的制定過程成為其與會計政策選擇不斷博弈、不斷優(yōu)化的發(fā)展過程。一項新的會計準(zhǔn)則出臺，一般來說總會在一定程度上優(yōu)于已有的準(zhǔn)則，令企業(yè)的會計報告更加有利于相關(guān)決策人的決策；而隨著經(jīng)濟的發(fā)展和會計的不斷復(fù)雜化，管理當(dāng)局總能發(fā)現(xiàn)新的途徑來利用會計政策選擇為其自身謀利，使會計準(zhǔn)則的約束機制“失靈”；于是更新更優(yōu)的會計準(zhǔn)則將在各利益相關(guān)方的相互博弈中產(chǎn)生，來替代已“失靈”的準(zhǔn)則。新一輪的博弈就這樣開始了。

正如人們對真理的追求永無止境，只能無限接近而無法達到一樣，會計準(zhǔn)則也只能在與會計政策選擇的不斷博弈過程中發(fā)展，逐漸接近于最優(yōu)化。而也正是由于會計政策選擇的存在，才使會計準(zhǔn)則可以不斷優(yōu)化。

盡管如此，會計政策選擇的弊端仍是顯而易見和不能忽視的。

會計政策選擇貫穿于企業(yè)從會計確認(rèn)到計量、記錄、報告諸環(huán)節(jié)構(gòu)成整個會計過程。而會計政策變更的本質(zhì)是一種社會利益的重新分配。利用會計政策選擇作弊是一種不通過實實在在勞動就可以改變業(yè)績、竊取利益的途徑。

就我國具體情況而言，會計準(zhǔn)則的制定尚未經(jīng)過“充分程序”，與會計政策選擇相博弈而不斷優(yōu)化的過程尚未全面展開，再加上相關(guān)法規(guī)的不完善和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不合理，使提供不充分甚至虛假信息，利用會計政策選擇作弊的事件屢屢發(fā)生。因此，限制會計政策的選擇，進一步規(guī)范交易和事項的整個會計處理過程，仍是我國會計準(zhǔn)則制定的一項基本目標(biāo)。

在這里，筆者就此提出以下觀點：

首先，應(yīng)進一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則，充分發(fā)揮會計準(zhǔn)則對會計政策選擇的制約作用，促使會計準(zhǔn)則與會計政策選擇相互博弈而不斷優(yōu)化的過程全面展開，積極面對隨著經(jīng)濟發(fā)展而出現(xiàn)的新情況新問題，參考國際慣例，逐步形成適合我國國情的先進的會計準(zhǔn)則。

其次，通過明晰產(chǎn)權(quán)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、擴大企業(yè)會計政策選擇信息披露的范圍等途徑，促進市場的進一步有效調(diào)節(jié)，以此來減少企業(yè)管理當(dāng)局通過會計政策選擇的經(jīng)濟后果而謀取利益的機會。

“天下未亂計先亂，天下欲治計乃治”。會計政策選擇是會計發(fā)揮其功能作用的重要實現(xiàn)形式，關(guān)系到我國市場經(jīng)濟的正常運轉(zhuǎn)和信息市場的公平運轉(zhuǎn)，對該問題的進一步深入研究和探討具有重大的理論意義和現(xiàn)實意義。

張旭雯蘭學(xué)莉