我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本；在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等直接計(jì)入當(dāng)期損益；已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用（簡(jiǎn)稱“研發(fā)費(fèi)用”），在該無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得專利權(quán)時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用資本化。而對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的披露，我國(guó)目前還沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定。

筆者認(rèn)為，國(guó)際上通用的資本化研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理及信息披露方式，應(yīng)是我國(guó)研發(fā)費(fèi)用處理的發(fā)展方向。但結(jié)合我國(guó)目前的實(shí)際情況，可以先采取過(guò)渡化的會(huì)計(jì)處理及信息披露方式。

研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段的區(qū)分具有模糊性和人為性，因此無(wú)法制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)區(qū)分研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，企業(yè)可以根據(jù)總的研發(fā)費(fèi)用金額及其占企業(yè)總費(fèi)用比例的大小來(lái)確定其重要性。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用占總費(fèi)用比例較小的企業(yè)，其重要性較低，可以按現(xiàn)有的會(huì)計(jì)政策直接將其費(fèi)用化，在報(bào)表附注中也不必單獨(dú)予以列示；而對(duì)于一些研發(fā)費(fèi)用較高的高科技企業(yè)，由于應(yīng)符合重要性原則，向決策者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，可以采取如下措施：

一、單獨(dú)設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”、“研發(fā)投資”、“研發(fā)準(zhǔn)備”科目

“研發(fā)費(fèi)用”科目，用來(lái)核算企業(yè)計(jì)入本期費(fèi)用的各種研發(fā)支出，并增設(shè)明細(xì)科目用以核算各個(gè)類型的研發(fā)費(fèi)用。“研發(fā)投資”科目，用來(lái)歸集開(kāi)發(fā)期的所有投入。“研發(fā)準(zhǔn)備”科目，用來(lái)核算企業(yè)期末按開(kāi)發(fā)投資的一定比例提取的開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金，按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬，并增設(shè)“研發(fā)投資凈額”項(xiàng)目。對(duì)于增設(shè)的這些科目，均不列入正式報(bào)表，但在報(bào)表附注中披露以上科目及研發(fā)的相關(guān)性信息。

通過(guò)以上披露，信息使用者可以從“研發(fā)費(fèi)用”中獲知計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用是多少并可查閱所有明細(xì)項(xiàng)目；從“研發(fā)投資”中可以獲知截止到某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)研發(fā)支出總額是多少；從“研發(fā)投資凈額”中可以獲知已投入尚未確定結(jié)果的研發(fā)資金是多少。對(duì)于其他相關(guān)信息的披露，一般應(yīng)包括：投入的具體項(xiàng)目名稱，各項(xiàng)目支出額，項(xiàng)目的意義，本年度進(jìn)展以及各項(xiàng)目的應(yīng)用前景等。從這些附注資料中，信息使用者就可以看出每項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)程及未來(lái)的可能變化，是否有新的機(jī)會(huì)或風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，是否還有未來(lái)的市場(chǎng)發(fā)展?jié)摿Φ�。這對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)及預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景顯得至關(guān)重要。

二、在評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)，要求管理當(dāng)局報(bào)送研發(fā)費(fèi)用調(diào)整后的經(jīng)濟(jì)增加值

經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）是公司的資本收益和資本成本之間的差額。EVA將研發(fā)費(fèi)用資本化，將其作為一種投資而不是費(fèi)用來(lái)處理，并且這種投資也同樣要求回報(bào)。這對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)可以更好地了解公司業(yè)績(jī)，從而做出正確決策。此外，對(duì)于有助于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的項(xiàng)目，經(jīng)理人也會(huì)投入研發(fā)費(fèi)用，避免做出損害公司股東利益的短期化行為。研發(fā)費(fèi)用需要在未來(lái)若干年內(nèi)攤銷，這可以使管理人員感覺(jué)到他們應(yīng)對(duì)這項(xiàng)研發(fā)投資負(fù)有責(zé)任，從而對(duì)其更為關(guān)注。因此通過(guò)EVA，信息使用者可以清晰地看出研發(fā)費(fèi)用對(duì)公司價(jià)值的影響，也可以初步判斷這種研發(fā)行為是否會(huì)增加股東財(cái)富。

谷洪才