兩種賬務(wù)處理方法比較
近年來,隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的到來,企業(yè)為了提高競爭力,實(shí)行規(guī);(jīng)營,實(shí)現(xiàn)全球戰(zhàn)略,越來越多的企業(yè),走上了并購、重組的道路。企業(yè)在并購、重組過程中,由于市場因素、技術(shù)更新等影響,固定資產(chǎn)的價(jià)值在不斷變化,按照歷史成本計(jì)價(jià)的資產(chǎn)價(jià)值(我國現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的計(jì)價(jià)原則為歷史成本計(jì)價(jià))必然不能如實(shí)反映并購、重組資產(chǎn)的現(xiàn)時價(jià)值,為了達(dá)成共識,合作雙方一般都會聘請中介機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估,在評估價(jià)值的基礎(chǔ)上確定并購、重組資產(chǎn)的交易價(jià)值。同時,企業(yè)股份制改制、資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、企業(yè)出售、企業(yè)聯(lián)營、租賃、債轉(zhuǎn)股這些經(jīng)濟(jì)活動也都涉及到進(jìn)行資產(chǎn)評估。
我們知道,在采用重置成本法進(jìn)行資產(chǎn)評估時,評估結(jié)果反映的是資產(chǎn)的重置價(jià)值、成新率、以及按成新率計(jì)算的評估價(jià)值,而會計(jì)核算是按照歷史成本計(jì)價(jià)原則反映的是固定資產(chǎn)的賬面原值、累計(jì)折舊、賬面凈值,兩者計(jì)價(jià)原則、反映的價(jià)值狀態(tài)并不相同。由于并購、重組完成后新的核算主體要按照評估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整,那么,在固定資產(chǎn)評估價(jià)值賬務(wù)處理實(shí)務(wù)中,必然存在兩種方法:一種方法是依據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果,以重置成本反映固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,以重置成本*(1-成新率)反映累計(jì)折舊,以其差額反映固定資產(chǎn)賬面凈值,我們暫且稱這種方法為“總價(jià)法”;另一種方法是直接以按成新率計(jì)算的評估價(jià)值作為固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,不反映累計(jì)折舊,我們暫且稱這種方法為“凈值法”。
盡管我們知道,上述兩種方法并不影響會計(jì)報(bào)表的平衡以及該項(xiàng)資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提(兩種方法在會計(jì)報(bào)表反映的固定資產(chǎn)凈值相同;折舊計(jì)提按照現(xiàn)行會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定折舊計(jì)提應(yīng)當(dāng)在尚可使用年限內(nèi)計(jì)提),但是從會計(jì)報(bào)表可比性的角度去理解,筆者認(rèn)為有必要對該類業(yè)務(wù)處理作出統(tǒng)一規(guī)定?紤]到會計(jì)業(yè)務(wù)處理簡便易行、不影響會計(jì)報(bào)表閱讀并結(jié)合相關(guān)會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,筆者認(rèn)為在處理這類業(yè)務(wù)時,應(yīng)以凈值法為宜,即直接采用固定資產(chǎn)評估結(jié)果的評估價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,不反映累計(jì)折舊。
下面,我們就從兩種賬務(wù)處理方法會計(jì)報(bào)表反映的異同,累計(jì)折舊的計(jì)提,結(jié)合我國目前相關(guān)會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,談?wù)劜捎脙糁捣ǖ暮锰帯?br />
一、兩種賬務(wù)處理方法會計(jì)報(bào)表反映的異同
總價(jià)法按照資產(chǎn)評估結(jié)果的重置成本作為固定資產(chǎn)原價(jià),以重置成本*(1-成新率)作為累計(jì)折舊,以兩者差額反映固定資產(chǎn)凈值。這種方法在會計(jì)報(bào)表反映上,能夠直觀反映固定資產(chǎn)的新舊程度,可以揭示企業(yè)固定資產(chǎn)的整體使用狀態(tài)。但在評估資產(chǎn)成新率差異較大時,這種直觀反映結(jié)果就會大打折扣;同時,對企業(yè)中既有評估資產(chǎn)又有按照歷史成本計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)原價(jià)一部分按歷史成本反映,一部分按重置成本反映,也不利于反映企業(yè)的固定資產(chǎn)投資規(guī)模。凈值法直接以資產(chǎn)評估結(jié)果的資產(chǎn)凈值反映固定資產(chǎn)原價(jià),不反映累計(jì)折舊。這種方法在會計(jì)報(bào)表反映上,將評估固定資產(chǎn)假設(shè)為新增固定資產(chǎn),其入賬價(jià)值為評估資產(chǎn)凈值,簡便易行。
二、兩種賬務(wù)處理方法累計(jì)折舊的計(jì)提
我們知道,影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有四個,一是計(jì)提折舊基數(shù)。計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊的基數(shù)為固定資產(chǎn)原始價(jià)值或固定資產(chǎn)的賬面凈值。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定,一般以固定資產(chǎn)的原價(jià)作為計(jì)提折舊的依據(jù)。二是固定資產(chǎn)折舊年限。三是折舊方法。四是固定資產(chǎn)凈殘值。在實(shí)際工作中,企業(yè)多采用以固定資產(chǎn)的原始價(jià)值作為計(jì)提折舊基數(shù),考慮殘值率,以直線法(大多為工作年限法),采用分類折舊率計(jì)提累計(jì)折舊。對于評估固定資產(chǎn)來說,則應(yīng)以評估價(jià)值為基數(shù),考慮尚可使用年限法和殘值率,采用直線法計(jì)提累計(jì)折舊。如果相同類別的資產(chǎn)成新率相近,我們?nèi)匀豢梢钥紤]使用分類折舊率來計(jì)提累計(jì)折舊(即相同類別的資產(chǎn)尚可使用年限基本一致),如果相同類別的資產(chǎn)成新率差異較大,由于其尚可使用年限差異大,我們認(rèn)為此時應(yīng)當(dāng)采用個別認(rèn)定法,而不宜采用分類折舊率。對總額法來說,評估固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊計(jì)提既可采用以重置成本為基數(shù),考慮尚可使用年限,結(jié)合成新率計(jì)算其使用壽命來確定其總體使用年限計(jì)算折舊,也可以直接用其評估價(jià)值為基礎(chǔ),考慮尚可使用年限計(jì)算累計(jì)折舊?梢灾庇^地看到,直接使用以評估價(jià)值為基數(shù),考慮尚可使用年限計(jì)算累計(jì)折舊簡便易行。對于凈值法來說,由于會計(jì)上僅反映資產(chǎn)評估價(jià)值,以評估價(jià)值為基數(shù),考慮尚可使用年限來計(jì)算累計(jì)折舊,操作起來很方便。
三、我們目前會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定
《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》對評估固定資產(chǎn)入賬價(jià)值沒有作出明確規(guī)定,但對以下幾種固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的規(guī)定,筆者認(rèn)為對評估固定資產(chǎn)入賬價(jià)值有借鑒作用:
(一)投資者投入的固定資產(chǎn),按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值;
(二)接受捐贈的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值:
1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的加上應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值;
2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價(jià)值:
(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在相似市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)估計(jì),加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值;
(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在相似市場的,按該接受捐贈的固定資產(chǎn)估計(jì)未來現(xiàn)金流量價(jià)值,作為入賬價(jià)值;
3、如受捐贈的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值;
(三)盤盈的固定資產(chǎn),按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗的余額,作為入賬價(jià)值;
(四)非貨幣性交易換入固定資產(chǎn),按換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值。
《企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》對上述四種固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的規(guī)定,規(guī)定了舊的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值都要減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗,其市場價(jià)格與重置成本接近,其新舊程度與評估資產(chǎn)的成新率相近。借鑒這四種固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的規(guī)定,評估固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理也應(yīng)以凈值法為宜。
綜上所述,筆者認(rèn)為,對于評估固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,從會計(jì)報(bào)表反映、累計(jì)折舊的提取、相關(guān)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來分析,采用凈值法更為適宜。而且從制度規(guī)定、會計(jì)報(bào)表可比性角度考慮,對這類業(yè)務(wù)處理也應(yīng)該作出統(tǒng)一的規(guī)定。
作者:大學(xué)生新聞網(wǎng) 來源:大學(xué)生新聞網(wǎng)
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