為了保障新企業(yè)所得稅法的順利實(shí)施，財(cái)政部、稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院法制辦會(huì)同有關(guān)部門根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，認(rèn)真總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，充分借鑒。國(guó)際慣例，對(duì)需要在實(shí)施條例中明確的重要概念、重大稅收政策以及征管問(wèn)題作了深入研究論證，并在此基礎(chǔ)上起草了2007年12月，正式發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)，2008年1月1日起與新企業(yè)所得稅法同步實(shí)施。

第一，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的資產(chǎn)負(fù)債觀。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB，1976)指出：由于存在三種不同的企業(yè)收益計(jì)量理論，因而導(dǎo)致了三種不同的會(huì)計(jì)報(bào)表概念基礎(chǔ)——資產(chǎn)負(fù)債觀、收入費(fèi)用觀(也稱損益觀、收益觀)和非環(huán)接觀�，F(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表與收益表是各自獨(dú)立的報(bào)表、其數(shù)據(jù)不需要環(huán)接的非環(huán)接觀已為人們摒棄，而爭(zhēng)論較多的是，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債觀為指導(dǎo)理念，還是應(yīng)當(dāng)以收入費(fèi)用觀為指導(dǎo)理念。資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀原本是計(jì)量企業(yè)收益的兩種不同理論。資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益，因此當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益;而收入費(fèi)用觀則通過(guò)收入與費(fèi)用的直接配比來(lái)計(jì)量企業(yè)收益，按照收入費(fèi)用觀，會(huì)計(jì)上通常是在產(chǎn)生收益后再計(jì)量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少。即資產(chǎn)負(fù)債觀關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益，而收入費(fèi)用觀則先計(jì)量收益然后再將之分?jǐn)傆?jì)入到相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債中去。例如，企業(yè)購(gòu)置一項(xiàng)價(jià)值100萬(wàn)元的投資，1年后該項(xiàng)投資價(jià)值110萬(wàn)元，按照資產(chǎn)負(fù)債觀，會(huì)計(jì)上將由于此項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值增值報(bào)告10萬(wàn)元的收益;而按照收入費(fèi)用觀，會(huì)計(jì)上無(wú)需報(bào)告任何收益，因?yàn)槠髽I(yè)事實(shí)上還沒(méi)有，處置此項(xiàng)投資，即其相應(yīng)的收益尚未實(shí)現(xiàn)。又如，企業(yè)購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值60萬(wàn)元的設(shè)備，使用1年后，該設(shè)備價(jià)值57萬(wàn)元，按照資產(chǎn)負(fù)債觀，會(huì)計(jì)上將報(bào)告此項(xiàng)設(shè)備3萬(wàn)元的價(jià)值減值;而按照收入費(fèi)用觀，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)設(shè)備60萬(wàn)元的原值在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)采取適當(dāng)方式分?jǐn)偅喝纛A(yù)計(jì)使用年限是6年，采用平均年限法攤銷設(shè)備的年折舊額即10萬(wàn)元——當(dāng)年折舊額確定之后，該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值將減記為50萬(wàn)元，而無(wú)需參照該設(shè)備真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)值。

第二，資產(chǎn)負(fù)債觀在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的引申。資產(chǎn)負(fù)債觀即指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首先定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成影響的確認(rèn)和計(jì)量，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益;而收入費(fèi)用觀則要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在準(zhǔn)則制定過(guò)程中，首先考慮與某類交易或事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)與計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量;相應(yīng)地，收入費(fèi)用觀下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主要關(guān)注收益表要素的定義，將收益的確認(rèn)和計(jì)量作為準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量成為收益確定的副產(chǎn)品或過(guò)渡產(chǎn)物。二者在具體會(huì)計(jì)處理中的一個(gè)顯著差異就是對(duì)未實(shí)現(xiàn)損益的會(huì)計(jì)處理：按照資產(chǎn)負(fù)債觀，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額(不包括業(yè)主投資或派給業(yè)主款造成的凈資產(chǎn)變動(dòng))，收益的確定不需要考慮實(shí)現(xiàn)問(wèn)題;收入費(fèi)用觀則直接確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的每筆收入和費(fèi)用，進(jìn)而根據(jù)配比原則確定收益。與收入費(fèi)用觀相比，資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響，確保了企業(yè)各時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債存量的真實(shí)準(zhǔn)確，從源頭上理清該交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生的影響及后果，為確定某一期間流量概念的收入和費(fèi)用提供了可靠的基礎(chǔ)，最終采用一種財(cái)務(wù)報(bào)表使用者易于理解的方式在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映這些交易或事項(xiàng)的結(jié)果，提供的收益總額信息相關(guān)性強(qiáng);而收入費(fèi)用觀由于強(qiáng)調(diào)配比原則的運(yùn)用，因此可以得到收益的明細(xì)數(shù)據(jù)。二者在資產(chǎn)負(fù)債表與收益表之間關(guān)系的問(wèn)題上取向截然不同：資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為如果資產(chǎn)負(fù)債表信息不完整或不可靠，則收益表信息必然不完整且無(wú)用，因此資產(chǎn)負(fù)債表是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)和一切會(huì)計(jì)核算的首要出發(fā)點(diǎn);而收入費(fèi)用觀認(rèn)為即使資產(chǎn)負(fù)債表信息無(wú)效，收益表信息也可以保證完整有效，收益表信息能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的絕大部分信息需求。因此，有人認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債觀就是指資產(chǎn)負(fù)債表在相互環(huán)接的會(huì)計(jì)報(bào)表中居主導(dǎo)地位，而收入費(fèi)用觀則指收益表最為重要;也有人認(rèn)為，沒(méi)有必要區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀，這種劃分會(huì)使得人們將現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)與資產(chǎn)負(fù)債觀相聯(lián)系，而將歷史成本會(huì)計(jì)看作是收入費(fèi)用觀的體現(xiàn)。其實(shí)，這不過(guò)是資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀本質(zhì)區(qū)別的一個(gè)外在直觀的表象。由此可知，資產(chǎn)負(fù)債觀從本質(zhì)上講是一種理解交易和事項(xiàng)實(shí)質(zhì)的方法，旨在用一種對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者最相關(guān)的方式在財(cái)務(wù)報(bào)表中(包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益表)反映該類交易和事項(xiàng)的結(jié)果，從實(shí)際的準(zhǔn)則制定角度看，明辨二者的差異并選擇其中之一作為起點(diǎn)是相當(dāng)重要的。

第三，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅的會(huì)計(jì)處理。首先確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，進(jìn)而由其變動(dòng)來(lái)確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用，認(rèn)為只要資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)核算符合真實(shí)公允原則，所得稅費(fèi)用會(huì)計(jì)信息自然真實(shí)可靠。這與我國(guó)企業(yè)中較多采用的應(yīng)付稅款法和遞延法大不相同，也不同于我國(guó)部分企業(yè)采用的債務(wù)法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的債務(wù)法確切地講是一種收益表債務(wù)法(英國(guó)采用的也是這一方法)。無(wú)論遞延法還是收益表債務(wù)法，所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理都是依照收入費(fèi)用觀，從時(shí)間性差異出發(fā)，將時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響視作對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，往往產(chǎn)生大量不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的遞延稅款借項(xiàng)和貸項(xiàng)。“遞延稅款”項(xiàng)目更多的是作為起平衡作用的余額項(xiàng)目，而非傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)要素。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第96號(hào)SFAS109規(guī)定只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，體現(xiàn)了其站在未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~的角度，遵照資產(chǎn)負(fù)債觀，旨在真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的未來(lái)可收回金額，真實(shí)公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來(lái)能為企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際的現(xiàn)金流。采用債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算，而不是按照產(chǎn)生時(shí)間性差異的時(shí)期所適用于的所得稅稅率計(jì)算。因此，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，遞延稅款的賬面余額需進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在采用債務(wù)法時(shí)，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，均應(yīng)用現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算確定。