在國家大力發(fā)展高等教育的大好形勢下我國高等教育改革和發(fā)展取得了歷史性的成就。高校的辦學(xué)體制和形式日益多樣化。以財政撥款為主的經(jīng)費渠道、向多元的經(jīng)費來源結(jié)構(gòu)變化。財政管理制度改革的不斷推進(jìn)等，使高校會計核算出現(xiàn)了許多新問題、新情況。1998年財政部教育部頒布實施的《高等學(xué)校會計制度（試行）》，對于反映高校會計核算中出現(xiàn)的許多新問題、新情況存在著局限性，在諸多方面需要修改和完善，以適應(yīng)高教事業(yè)的發(fā)展。

一、高校會計核算改革的必要性

20世紀(jì)90年代以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和政府職能的轉(zhuǎn)變，高校多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費的格局已基本形成，財政預(yù)算管理改革不斷推進(jìn)，這些都要求改革高校會計核算制度。

（一）高校會計需向不同的投資主體提供信息

隨著政府財政管理制度改革和高等教育的發(fā)展，高校辦學(xué)資金的來源不再單純依靠國家財政撥款，高校在堅持以財政撥款為主渠道的前提下，多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費的格局已基本形成。高校辦學(xué)資金的來源主體由單一的國家主體，逐漸發(fā)展為國家、個人、社會、金融機(jī)構(gòu)等不同主體。國家投入政策由全額撥款調(diào)整為部分撥款；受教育者及其家庭經(jīng)歷由不繳費到部分繳費的變化；社會各界通過辦學(xué)投入、科技合作、捐贈等途徑為高校的發(fā)展提供資金支持；金融機(jī)構(gòu)通過銀校合作為高校的發(fā)展和建設(shè)注入銀行貸款�，F(xiàn)行的高校會計制度及其財務(wù)報告主要滿足政府宏觀管理的信息需要，未充分考慮到其他利益相關(guān)者的信息需求。高校辦學(xué)資金不同的投資主體，對高校財務(wù)信息資料提出了不同的需求。

（二）會計核算需適應(yīng)預(yù)算管理改革

我國高校會計制度始終伴隨著預(yù)算會計的改革而變動，高校會計核算基礎(chǔ)經(jīng)歷了由借貸記賬法調(diào)整為收付記賬法、到1998年重新啟用借貸記賬法的發(fā)展歷程，反映了隨著國家財政體制的改革，預(yù)算會計改革也逐步向適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。當(dāng)前我國預(yù)算管理體制逐步推行了部門預(yù)算、政府采購、國庫單一賬戶管理、政府收支分類改革等措施，這些改革措施對高等學(xué)校會計的核算內(nèi)容、科目設(shè)置、會計要素和財務(wù)報告都產(chǎn)生了較大影響。因此，完善和改革高等學(xué)校會計核算制度，是適應(yīng)預(yù)算管理體制改革的需要，應(yīng)在整體預(yù)算會計改革的框架下進(jìn)行。

二、現(xiàn)行高校會計核算需要完善的方面

現(xiàn)行高校會計制度以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，注重反映事業(yè)經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況和經(jīng)費收支情況�；�本建設(shè)財務(wù)、事業(yè)財務(wù)，分別核算和報告等方面需要進(jìn)一步完善。否則，不能為會計信息的不同使用者提供全面完整的會計信息資料。

（一）一個學(xué)校主體，會計核算主體不同

高校按照其資金用途不同，分為事業(yè)財務(wù)和基建財務(wù)。事業(yè)財務(wù)和基建財務(wù)依據(jù)不同的會計制度進(jìn)行核算和反映，事業(yè)財務(wù)依據(jù)高等學(xué)校會計制度核算和反映，基本建設(shè)財務(wù)依據(jù)國有建設(shè)單位會計制度核算和反映。同一個學(xué)校主體，執(zhí)行不同的會計制度，依據(jù)核算和反映經(jīng)費的不同劃分為多元會計核算主體，使得同一筆資金，以兩種會計制度核算收支流量、重算收支（往來款）、漏算（未入財務(wù)賬）部分存量，不利于全面完整地反映高校的財務(wù)狀況和收支情況。

（二）同一固定資產(chǎn)，會計處理方法不同

高校會計制度中對于事業(yè)性活動和經(jīng)營性活動形成的固定資產(chǎn)，會計核算方法不統(tǒng)一。事業(yè)性活動形成的固定資產(chǎn)以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，反映資產(chǎn)購置時的賬面價值，不計提固定資產(chǎn)折舊，通過提取修購基金來解決維修與更新資金；修購基金以事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例進(jìn)行提取，而不是固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移；固定資產(chǎn)以原值入賬，以原值在以后會計期間持續(xù)反映，不符合其價值逐漸減少的特點，導(dǎo)致資產(chǎn)的實際價值與賬面價值相背離。經(jīng)營性活動形成的固定資產(chǎn)可以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，提取折舊。同一固定資產(chǎn)，由于其用途不同，會計核算基礎(chǔ)和會計處理方法不同，使得同一指標(biāo)不同口徑的值累加，不能準(zhǔn)確、真實、客觀反映高校的資產(chǎn)狀況。

（三）相同類型不同性質(zhì)債務(wù)，核算和反映不全面

按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，高校的顯性債務(wù)和隱性債務(wù)，對于銀行借款、應(yīng)付款項等顯性債務(wù)能夠客觀反映；對于應(yīng)付未付工程款（如質(zhì)保金、未決算工程尾款）、應(yīng)計未計貸款利息等隱性債務(wù)，不進(jìn)行確認(rèn)和計量，也不在會計報表中反映。長期債務(wù)和短期債務(wù)以同一會計科目（借入款）進(jìn)行核算和反映，在報表中合并列報。這種債務(wù)核算和反映制度，不利于完整地、客觀地反映高校債務(wù)，不利于高校管理者分析債務(wù)風(fēng)險，也不利于金融機(jī)構(gòu)評價高校財務(wù)狀況。

（四）同一凈資產(chǎn)概念，核算口徑混亂

高校會計制度中的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、專用基金、專項結(jié)余、其他凈資產(chǎn)等。事業(yè)基金由經(jīng)常性收支結(jié)余和經(jīng)營收支結(jié)余分配轉(zhuǎn)入；固定基金由于固定資產(chǎn)增加同時記入固定基金；專用基金中修購基金是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取形成的，專用基金中的福利基金是由按工資支出的一定比例提取以及經(jīng)常性收支結(jié)余、經(jīng)營收支結(jié)余分配轉(zhuǎn)入；專項結(jié)余是未完成項目的專項資金收支差額。凈資產(chǎn)中不同核算口徑的指標(biāo)累加，不能恰當(dāng)?shù)胤从硨W(xué)校的凈資產(chǎn)。

（五）同一收入和成本，核算不統(tǒng)一

依據(jù)收付實現(xiàn)制原則，高校的收入和支出以款項的實際支付為依據(jù)，而不考慮該項資金取得和付出的歸屬期間，造成年終收支不真實、結(jié)余不客觀、應(yīng)收未收和應(yīng)付未付款項不準(zhǔn)確。如高校中的學(xué)費、住宿費、委托培養(yǎng)費等非稅收入，財政專戶返還部分作為收入核算，已繳財政專戶而未返還部分在當(dāng)期既不反映應(yīng)收款項，也不反映收入。財政撥款相對應(yīng)的支出部分，如收到撥款，支出列入當(dāng)期；如支付當(dāng)期未收到撥款（如職工住房公積金撥款未預(yù)撥，學(xué)校按月繳納），為配合國庫支付，即使已支出，也不列入當(dāng)期。對于同一收入和成本，不能準(zhǔn)確核算當(dāng)期收支。

三、完善高校會計核算的建議

高校會計核算應(yīng)當(dāng)為財務(wù)報告提供較為全面的信息，以滿足不同信息使用者的需求。以會計目標(biāo)為導(dǎo)向，完整地反映學(xué)校主體的財務(wù)狀況、收支情況和結(jié)余，需要從統(tǒng)一會計制度、完善固定資產(chǎn)核算、完整反映債務(wù)、統(tǒng)一凈資產(chǎn)核算、恰當(dāng)反映收支等方面改革。

（一）合并會計核算主體，執(zhí)行一種會計制度

高校會計應(yīng)當(dāng)趨向于反映整個學(xué)校主體的財務(wù)狀況。因此，同一學(xué)校主體，應(yīng)將基建財務(wù)和事業(yè)財務(wù)合并統(tǒng)一為學(xué)校財務(wù)，不論其經(jīng)費用途如何，作為一個會計核算主體，執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度。在完善現(xiàn)行高校會計制度的基礎(chǔ)上，取消基建投資核算主體，增加基本建設(shè)資金核算相應(yīng)的會計科目，設(shè)置統(tǒng)一的會計科目體系，以更準(zhǔn)確地核算收支、避免內(nèi)部轉(zhuǎn)賬對于收支或往來款等進(jìn)行重復(fù)核算、及時反映已完工資產(chǎn)形成的存量資產(chǎn)和債務(wù)、在建工程的資金來源和占用，以全面完整地反映高校的財務(wù)狀況和收支情況，為部門預(yù)算編制、高校的財務(wù)風(fēng)險控制、金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)評估等提供信息。

（二）統(tǒng)一固定資產(chǎn)核算，建立資產(chǎn)折舊制度

高校的固定資產(chǎn)，不論是事業(yè)性活動還是經(jīng)營性活動形成的，都應(yīng)當(dāng)反映其耗費和價值減少，并區(qū)分各類資產(chǎn)的不同屬性、根據(jù)其預(yù)計可使用年限、可收回殘值、采用相應(yīng)折舊方法計提折舊，合理反映當(dāng)期耗費。同一固定資產(chǎn)，不論用途如何應(yīng)按照同一口徑反映，真實地反映固定資產(chǎn)的增減值和凈值情況，反映因提取折舊列入的當(dāng)期支出，反映固定資產(chǎn)的清理和處置收益，以有助于高校加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理、加強(qiáng)成本核算和管理、提高財務(wù)報告信息質(zhì)量。

（三）區(qū)分長短期債務(wù)核算，客觀反映隱性債務(wù)

高校的顯性債務(wù)和隱性債務(wù)，應(yīng)當(dāng)完整地進(jìn)行確認(rèn)和計量，并區(qū)分長期債務(wù)和短期債務(wù)，負(fù)債類科目應(yīng)設(shè)長期借款和短期借款科目，以分別反映高校的長短期債務(wù)；對于銀行貸款利息、應(yīng)付未付款等隱性債務(wù)，能夠可靠地確認(rèn)和計量的，設(shè)置不同會計科目進(jìn)行核算和反映，在報表中分別列示。高校結(jié)合管理實際客觀反映債務(wù)，有利于高校更好的開展財務(wù)風(fēng)險評估，滿足金融機(jī)構(gòu)對貸款安全性評價的信息需求，有利于金融機(jī)構(gòu)防范風(fēng)險，有利于高校合理安排支出及時還款。

（四）取消專用基金核算，統(tǒng)一凈資產(chǎn)核算口徑

對于按照不同收入口徑一定比例提取的專用基金，包括修購基金、學(xué)生獎貸基金、勤工助學(xué)基金，不再列入凈資產(chǎn)反映，應(yīng)按實際支出反映。凈資產(chǎn)中應(yīng)當(dāng)增加會計科目，反映國家、學(xué)校以及不同投資主體投入資本，經(jīng)常性收支結(jié)余、專項收支結(jié)余和經(jīng)營收支結(jié)余等收支結(jié)余情況分別反映。相同口徑的凈資產(chǎn)各項指標(biāo)累加，有利于更完整地反映實收資本及各類收支形成的結(jié)余。

（五）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，恰當(dāng)反映收入與支出

高校的收入和支出核算，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以使財務(wù)報告全面地反映各個會計期間的收支狀況。對于非稅收入的應(yīng)收和已收、應(yīng)繳和已繳、應(yīng)撥和已撥，財政撥款應(yīng)撥未撥部分，科研經(jīng)費應(yīng)收未收部分，以及各類應(yīng)付未付款項、應(yīng)計未計利息等業(yè)務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在當(dāng)期確認(rèn)支出。在財務(wù)報告中既反映期末應(yīng)收未收、應(yīng)繳未繳、應(yīng)撥未撥、應(yīng)付未付余額，又準(zhǔn)確反映期間收入和支出，以全面地反映財務(wù)狀況和收支情況。

高校會計核算改革，是滿足向不同投資主體提供財務(wù)信息的需要，是適應(yīng)預(yù)算管理改革的需要；需要從合并會計核算主體、統(tǒng)一固定資產(chǎn)核算、客觀反映債務(wù)、統(tǒng)一凈資產(chǎn)核算、恰當(dāng)反映收入與支出等方面進(jìn)行改革，以全面地反映高校的財務(wù)狀況、收支情況和結(jié)余情況，促進(jìn)高校加強(qiáng)財務(wù)管理，促進(jìn)高校持續(xù)健康發(fā)展。