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所得稅核算方法

財政部于2006年2月15日發(fā)布了《》。新《所得稅》準則廢除了原有的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法,要求企業(yè)全面采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算資產(chǎn)負債表項目的暫時性差異,并確認、計量遞延所得稅。資產(chǎn)負債表債務(wù)法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀,在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負債的界定。目前,由于新所得稅法與新所得稅準則之間產(chǎn)生差異的項目越來越多,以及資產(chǎn)負債表債務(wù)法新理念的引入,因此,所得稅費用的核算給企業(yè)的財務(wù)人員帶來了較大的難度。由于新準則下所得稅不僅僅是費用,甚至可能是所得稅收益,這對利潤表中的凈利潤影響較大,因此如何準確理解和掌握新的所得稅費用核算方法就顯得相當重要。

所得稅核算方法:

資產(chǎn)負債表債務(wù)法

資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表角度出發(fā),分析資產(chǎn)、負債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異,從而確定遞延所得稅的方法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法的重點在于確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債,關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重每一會計期間確認和計量業(yè)已發(fā)生的交易和事項所引發(fā)的未來所得稅的流入或流出給企業(yè)造成的影響,并將這一影響確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法引入了一個“計稅基礎(chǔ)”的概念,需要指出的是“計稅基礎(chǔ)”不同于“納稅基礎(chǔ)”。由于計稅基礎(chǔ)這個概念缺乏邏輯基礎(chǔ),因此“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)”通常較好理解,而負債的計稅基礎(chǔ)通常就不那么好理解了。我認為資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)是從稅法的角度來看資產(chǎn)和負債,反映的是稅法對資產(chǎn)和負債有關(guān)項目的處理規(guī)定;而資產(chǎn)、負債的賬面價值是期末資產(chǎn)負債表上反映的金額,是會計核算的結(jié)果,資產(chǎn)、負債賬面價值的確定遵循的是會計準則的規(guī)定。

采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅費用核算時通常遵循以下五個步驟:(1)確定一項資產(chǎn)或負債的賬面價值;(2)確定一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ);(3)分析、計算暫時性差異;(4)確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的期末余額;(5)確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的本期發(fā)生額;(6)確定利潤表中的所得稅費用。

利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用對于當期所得稅費用的核算其實仍然是通過對會計利潤進行調(diào)整,通過納稅調(diào)增和納稅調(diào)減,計算出應(yīng)納稅所得額,只不過是新準則和新稅法下納稅調(diào)整事項可能會有所增加。進行納稅調(diào)整主要分析利潤表上會計與稅法對收入、成本、費用、利得和損失確認產(chǎn)生的有關(guān)差異。而遞延所得稅費用的核算只看資產(chǎn)負債表,分析資產(chǎn)、負債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異,從而確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,既然遞延所得稅費用的核算是基于資產(chǎn)負債表的暫時性差異,那么由于資產(chǎn)負債表是一個累計的概念,因此,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債期初、期末的變動額才是計入當期利潤表中的遞延所得稅費用。

此外,企業(yè)需要注意的是遞延所得稅資產(chǎn)的確認是有前提條件的,即以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn);而遞延所得稅負債只要符合其確認條件必須全額確認。一般而言,在確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時減少所得稅費用,在確認遞延所得稅負債的同時增加所得稅費用。但以下情況除外:(1)非同一控制下的企業(yè)合并,取得的可辨認資產(chǎn)公允價值低于或高于原賬面價值的(不計入當期損益,計入商譽);(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動(不計入當期損益,計人資本公積)。

值得指出的是,在實務(wù)中,一些企業(yè)出現(xiàn)了將“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”兩個會計科目混用的現(xiàn)象,這就違背了資產(chǎn)負債表觀的要求。

遞延所得稅核算關(guān)鍵:

暫時性差異

新所得稅準則引入了暫時性差異概念。暫時性差異,是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負債確認的項目,按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的,該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

企業(yè)需注意的是,未作為資產(chǎn)和負債核算的有關(guān)項目是否產(chǎn)生暫時性差異,因為這些項目將決定其是否作為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債來核算,因此對遞延所得稅核算的準確性將帶來較大的影響。某些交易或事項發(fā)生以后,因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債,但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。這些未作為資產(chǎn)和負債核算的有關(guān)項目主要有:(1)企業(yè)籌建期間的開辦費;(2)超過工資薪金總額2.5%的職工教育經(jīng)費;(3)超過當年銷售(營業(yè))收入15%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。

按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響,分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。除因資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異以外,按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減,也視同可抵扣暫時性差異處理。

目前,一些學(xué)者撰文分析和比較暫時性差異、時間性差異和永久性差異,其實進行這樣的比較,反而很容易引起混淆。我認為,企業(yè)財務(wù)人員只需要知道暫時性差異是資產(chǎn)負債表產(chǎn)生的差異,而時間性差異和永久性差異是利潤表產(chǎn)生的差異。

既然暫時性差異是資產(chǎn)負債表產(chǎn)生的差異,而資產(chǎn)和負債項目會計與稅法產(chǎn)生差異的因素主要有:(1)折舊差異;(2)攤銷差異;(3)資產(chǎn)減值損失;(4)公允價值的變動,而我認為有必要關(guān)注資產(chǎn)減值損失和公允價值變動兩項因素可能對產(chǎn)生暫時性差異帶來較大影響。

所得稅核算舉例

例如,某公司2008年12月31日有關(guān)資料如下:

交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益為700萬元;

計提存貨跌價準備3000萬元;

計提固定資產(chǎn)減值準備1600萬元;

投資性房地產(chǎn)采用公允價值后續(xù)計量模式,其公允價值變動損失為800萬元;

當期會計折舊比稅法折舊少確認4500萬元;

當期確認預(yù)計負債200萬元;

假設(shè)期初遞延所得稅負債和期初遞延所得稅資產(chǎn)無余額,且資產(chǎn)負債表上其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不存在差異。

該公司適用的所得稅稅率為15%。2008年按照稅法規(guī)定應(yīng)納稅所得額為2600萬元,預(yù)計企業(yè)會持續(xù)盈利,能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。

計算:

(1)應(yīng)交所得稅=2600×15%=390(萬元)

(2)應(yīng)納稅暫時性差異=700+4500=5200(萬元)

(3)可抵扣暫時性差異=3000+1600+800+200=5600(萬元)

(4)遞延所得稅負債=5200×15%=780(萬元)

(5)遞延所得稅資產(chǎn)=5600×15%=840(萬元)

遞延所得稅費用=780—840=~60(萬元)

所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用=390+(-60)=330(萬元)

賬務(wù)處理:

借:所得稅費用——當期所得稅費用3900000

——遞延所得稅費用600000

遞延所得稅資產(chǎn)8400000

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅3900000

遞延所得稅負債7800000
    作者:大學(xué)生新聞網(wǎng) 來源:大學(xué)生新聞網(wǎng)
    發(fā)布時間:2019-01-07 瀏覽:
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