一、一般公司債券

企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科“面值”明細(xì)科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷。

資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

【例題】某股份有限公司于20×8年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認(rèn)利息費用。該債券20×8年度確認(rèn)的利息費用為萬元。

A.9.73

B.12

C.10

D.168

【答案】D

【解析】該債券20×8年度確認(rèn)的利息費用=194.65×6%=168萬元。

【例題】企業(yè)發(fā)行的應(yīng)付債券的利息調(diào)整金額，每期攤銷時可能計入的賬戶有（）。

A.在建工程

B.長期待攤費用

C.財務(wù)費用

D.待攤費用

E.應(yīng)收利息

【答案】AC

【解析】借款費用符合資本化條件的，應(yīng)該計入“在建工程”;不符合資本化條件的在籌建期間的應(yīng)該計入“管理費用”，非籌建期間的應(yīng)該計入“財務(wù)費用”，所以選項AC是正確的。

【例題】企業(yè)發(fā)行的債券，其票面金額與實際收到的現(xiàn)金凈額之間的差額在每期攤銷時可能計入的科目有（）。

A.“在建工程”

B.“制造費用”

C.“財務(wù)費用”

D.“研發(fā)支出”

E.“管理費用”

【答案】ABCD

【解析】如果企業(yè)發(fā)行債券是為了購建相關(guān)的資產(chǎn)，利息調(diào)整的攤銷額應(yīng)予以資本化，可能計入在建工程、制造費用、研發(fā)支出，若利息調(diào)整的攤銷額不能資本化，則計入財務(wù)費用。

二、可轉(zhuǎn)換公司債券

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。

在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?br />
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券”科目。

對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認(rèn)利息費用，按照面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。

可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券---可轉(zhuǎn)換公司債券”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。

【例題】甲公司2007年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。債券包含的負(fù)債成份的公允價值為9465.40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元本公司可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股。甲公司按實際利率法確認(rèn)利息費用。甲公司發(fā)行此項債券時應(yīng)確認(rèn)的“資本公積—其他資本公積”的金額為（）萬元。

A.0

B.534.60

C.267.3

D.9800

【答案】B

【解析】應(yīng)確認(rèn)的“資本公積—其他資本公積”的金額=10000-9465.40=534.60萬元。

【例題】X公司于20×7年1月1日按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券4000萬元，票面年利率為6%，期限為3年。每年年末支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份，假設(shè)不附選擇權(quán)的類似債券的市場利率為9%，則該批債券的入賬價值為（）元。[已知：PV=0.7722，PA=5313，PV=0.8396，PA=6730]

A.32800000

B.36963120

C.39999200

D.40000000

【答案】B

【解析】本題主要考查應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券在進(jìn)行初始確認(rèn)時，要將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行拆分。在進(jìn)行拆分時，應(yīng)當(dāng)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負(fù)債成分的初始入賬價值，再按發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始入賬價值后的金額確定權(quán)益成分的入賬價值。該債券的入賬價值=負(fù)債成分的價值=4000×PV+4000×6%×PA=4000×0.7722+240×5313=3696.312（萬元）