會計要素是會計基本理論研究的基石，更是會計準(zhǔn)則建設(shè)的核心，會計要素定義的是否準(zhǔn)確，不僅影響著會計計量的質(zhì)量，而且還決定其提供的會計信息是否有用。因此，科學(xué)、合理地對會計對象進(jìn)行分類是確保會計信息真實(shí)性、可靠性的基礎(chǔ)。
一、會計要素的定義及分類：
會計要素又叫會計對象要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，因此是會計核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容，分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。它是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。由于會計要素是對會計對象的分類是主觀的，各國會計要素的分類有所不同。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素規(guī)定為六個，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會計要素是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會計要素，也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素，資產(chǎn)是資金的占用形態(tài)，負(fù)債和所有者權(quán)益是與資產(chǎn)相對應(yīng)的取得途徑，他們是反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素；收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會計要素是組成利潤表的會計要素，也稱為利潤表要素。收入是經(jīng)濟(jì)活動中經(jīng)濟(jì)利益的總流入，費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)活動中經(jīng)濟(jì)利益的總流出，收入與費(fèi)用相配比，即形成經(jīng)濟(jì)活動的利潤，利潤是資金運(yùn)用的成果，它們反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。事業(yè)單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或者控制的,預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。
負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。
收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�,會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中性的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的余額、直接記錄當(dāng)期利潤的利得和損失。
二、會計要素之間的平衡性：
會計各個會計要素之間在總額上形成了一種相等關(guān)系即會計恒等式，根據(jù)現(xiàn)行的會計要素分類，會計等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 ，即：資金運(yùn)用＝資金來源。 該等式是會計計量、核算的基礎(chǔ)，也是編資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)，它表明了股東與債權(quán)人兩者在企業(yè)的資產(chǎn)中到底占了多大份額。在負(fù)債不變時資產(chǎn)與所有者權(quán)益同方向變化。所有者權(quán)益不變呢，資產(chǎn)就與負(fù)債同方向變化，而當(dāng)所有者權(quán)益與負(fù)債都發(fā)生變化的時候，其資產(chǎn)的變化則等于兩者之和。從理論上講，會計各要素之間必須保持一種平衡性，否則，會計計量、核算無法進(jìn)行，因此，如果會計恒等式存在不平衡的話，則必須對會計要素重新進(jìn)行審視和分類。下面我們就現(xiàn)行的會計等式進(jìn)行推理，以印證現(xiàn)行的會計等式是否平衡：會計等式：資金運(yùn)用＝資金來源，推導(dǎo)：資產(chǎn)=資本，資本=債權(quán)資本+股東資本，如果會計主體在持續(xù)經(jīng)營中，存在留存收益，則留存收益又成為股東新的投入資本，其反映是增加了資產(chǎn)，會計等式平衡，在歷史成本計量屬性下，由于名義貨幣不發(fā)生變化，則上述會計等式永遠(yuǎn)保持平衡所以稱會計恒等式是毋庸置疑，但在名義貨幣發(fā)生變化的今天，隨著社會生產(chǎn)率大幅提高，使會計要素的原始投入成本價值與市場價值存在較大的差異，則歷史成本計量屬性的弊端已顯現(xiàn)，歷史成本會計計量模式已不滿足社會發(fā)展的需要，由于人們對財務(wù)報告目標(biāo)的改變，報告使用者越來越關(guān)注會計報告提供的會計信息是否有效，以有助于評價與決策，因此，越來越突出使用公允價值計量模式的優(yōu)越性、必要性，在采用公允價值計量下，由于會計要素的賬面價值與某一時點(diǎn)會計要素市價存在差異，即：資產(chǎn)市價-資產(chǎn)賬面價值=資產(chǎn)的價值變動，資本市價-資本的賬面價值=資本的價值變動，從而推導(dǎo)出，資產(chǎn)賬面價值+資產(chǎn)的價值變動=資本的賬面價值+資本的價值變動+資產(chǎn)的價值變動-資本的價值變動，最后得出：資產(chǎn)市價=資本市價+資產(chǎn)的價值變動-資本的價值變動，從而與現(xiàn)行的會計等式有所不同，由于資產(chǎn)與資本的價值變動差異不能再歸類于資本，換而言之，現(xiàn)行會計等式的是否平衡取決于資產(chǎn)的價值變動、負(fù)債的價值變動與所有者權(quán)益的價值變動是否能保持平衡，如果三者之間不能保持平衡，則可以得出現(xiàn)行的會計等式具有不平衡性的結(jié)論，如果認(rèn)為所有者權(quán)益本身沒有價值變動的話，那么資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動不應(yīng)歸屬所有者權(quán)益，這就是一種悖論；如果認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動是所有者權(quán)益本身價值變動的話，顯然也是一種錯誤，這主要是所有者權(quán)益自身的變動與債權(quán)資本相比還比較特殊，一般而言，資金的價值變動取決于利率變動，但股權(quán)資本由于承擔(dān)了企業(yè)在經(jīng)營中的風(fēng)險，其要求的回報比債權(quán)資本高，即風(fēng)險越大。要求回報越高，對非上市公司的股權(quán)資本由于沒有明確的市價，必須采用技術(shù)估計的方式進(jìn)行估算，即采用資本定價公式(CAPM)，資本的期望收益率應(yīng)等于無風(fēng)險利率加上資本的貝塔系數(shù)測定的風(fēng)險溢價。換而言之，股東資本成本取決于風(fēng)險系數(shù)，風(fēng)險系數(shù)越大，則資本的期望收益率越高，股東資本成本越高，采用公允價值計量必然要動態(tài)地反映股東資本成本，以評判風(fēng)險與收益、投資的效果。對于上市公司來講股東資本成本就是股票的市價，同時流通股與非流通股相比較還存在流動溢價，即同股不同價，因此，資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動差異并不是所有者權(quán)益自身價值的變動，資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動差異不應(yīng)納入所有者權(quán)益。綜上分析，如果現(xiàn)行會計等式存在不平衡的話，則必然增加資產(chǎn)與資本的價值變動這一會計要素，并應(yīng)對現(xiàn)行的資產(chǎn)、所有者權(quán)益、利潤三個會計要素重新進(jìn)行定義。
三、會計要素的重新分類：
現(xiàn)行的資產(chǎn)定義：資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)具有如下基本特征：
1、資產(chǎn)是由于過去的交易、事項(xiàng)所形成的。也就是說，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)，是由于過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果。至于未來交易或事項(xiàng)以及未發(fā)生的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果，則不屬于現(xiàn)在的資產(chǎn)，不得作為資產(chǎn)確認(rèn)。 2、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。一般來說，一項(xiàng)資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，對于企業(yè)來說要擁有其所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置。對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，企業(yè)雖然對其不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，如融資租入固定資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，也應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)。
3、資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即資產(chǎn)是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)必須具有交換價值和使用價值，沒有交換價值和使用價值的物品，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的物品，則不作為資產(chǎn)確認(rèn)。由于企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)千差萬別，資產(chǎn)的特性各有不同，因此現(xiàn)行的資產(chǎn)概念的局限性日益凸顯：（一）、現(xiàn)行的資產(chǎn)定義不能反映企業(yè)整體資產(chǎn)價值。企業(yè)的資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，現(xiàn)行資產(chǎn)的屬性僅對有形資產(chǎn)進(jìn)行了反映，而對在企業(yè)經(jīng)營起著重要作用的無形資產(chǎn)去未予反映，主要是因?yàn)?.無形資產(chǎn)難以用貨幣明確計量；2. 現(xiàn)行資產(chǎn)觀認(rèn)為資產(chǎn)都應(yīng)該是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所取得的。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來經(jīng)濟(jì)利益，如果沒有明確的交易或事項(xiàng)，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外，從而使企業(yè)的無形資產(chǎn)未能得到真實(shí)的反映。換而言之，現(xiàn)行會計計量僅反映有形資產(chǎn)價值或企業(yè)整體資產(chǎn)的一部分。因此，提供的相關(guān)信息無用。（二）、現(xiàn)行資產(chǎn)的定義不能完全反映資產(chǎn)的本質(zhì)特征。企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)盡管千差萬別，但從發(fā)揮作用來看，可分為經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)，經(jīng)營性資產(chǎn)直接創(chuàng)造企業(yè)的未來經(jīng)營利益，即未來的現(xiàn)金流入，而非經(jīng)營性資產(chǎn)一般不產(chǎn)生現(xiàn)金流入，甚至是現(xiàn)金流出，因此，如果用現(xiàn)行資產(chǎn)概念度量非經(jīng)營性資產(chǎn)的話，從理論上講，非經(jīng)營性資產(chǎn)不是資產(chǎn)，則與資產(chǎn)存在的實(shí)際狀態(tài)不符；換而言之，現(xiàn)行資產(chǎn)的定義屬性僅限于對經(jīng)營性資產(chǎn)的概括，并不符合非經(jīng)營性資產(chǎn)的特性，如果用現(xiàn)值計量非經(jīng)營性資產(chǎn)的價值的話，則非經(jīng)營性資產(chǎn)會出現(xiàn)負(fù)數(shù)，顯然不符合資產(chǎn)邏輯。因此，對非經(jīng)營性資產(chǎn)不能用現(xiàn)值計量，對應(yīng)的資產(chǎn)屬性則不是未來經(jīng)濟(jì)利益，而是它的服務(wù)作用和其提供的利用的功能，因此其計量的方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的不同屬性采用不同的方法予以計量，由于資產(chǎn)在不同時點(diǎn)上具有不同的價值差異，不同時點(diǎn)上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性，因此，對于采用歷史成本法計量的資產(chǎn)價值，應(yīng)采用技術(shù)方法折算出時點(diǎn)價值，從而保證資產(chǎn)的可比性、可加性。從這個意義上講，現(xiàn)行的資產(chǎn)定義應(yīng)予以修正為：企業(yè)過去的形成，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)利用的資源。其具有以下特征：1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)上利用；2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去形成的。它的優(yōu)點(diǎn)在于：1.擴(kuò)大了資產(chǎn)的范圍。修正后資產(chǎn)概念的范圍包括企業(yè)的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，客觀地反映了企業(yè)整體資產(chǎn)價值；2.修正后資產(chǎn)概念的本質(zhì)特征包括經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)，其形成的計量方法可以采用多種計量模式，從而形成了以現(xiàn)值計量方法計量經(jīng)營性資產(chǎn)，用其他計量方法計量非經(jīng)營性資產(chǎn)的現(xiàn)值混合計量模式，解決了現(xiàn)行的一種資產(chǎn)屬性采用多種計量模式反映的弊端。修正后的資產(chǎn)觀認(rèn)為，資產(chǎn)的概念應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)的本質(zhì)特征及功能予以反映，對經(jīng)營性資產(chǎn)應(yīng)體現(xiàn)未來經(jīng)濟(jì)利益觀，對不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的非經(jīng)營性資產(chǎn)來說，顯然未來經(jīng)濟(jì)利益觀是不成立的，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的作用和功能表述最為恰當(dāng)，并應(yīng)采用除現(xiàn)值以外的恰當(dāng)方法予以計量。修正后的資產(chǎn)定義使資產(chǎn)屬性與計量模式之間形成了嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，客觀、真實(shí)地反映出企業(yè)的整體資產(chǎn)價值。
現(xiàn)行的所有者權(quán)益定義：是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益。即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟(jì)利益資源的凈額。所謂凈資產(chǎn)，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，這可以通過對會計恒等式的變形來表示，即：資產(chǎn)—負(fù)債＝所有者權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中：
利得是指由企業(yè)非日�；顒铀�形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。分為：
（1）直接計入所有者權(quán)益的利得；
（2）直接計入當(dāng)期利潤的利得。
損失是指由企業(yè)非日�；顒铀�發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。分為：
（1）直接計入所有者權(quán)益的損失；
（2）直接計入當(dāng)期利潤的損失。
現(xiàn)行的所有者權(quán)益的缺陷在于（一）、將凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益，即資產(chǎn)=資本，凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益是在一定條件下才成立的，即不存在時間對會計計量的影響，換而言之，會計要素的價值不會隨時間的變化而變化，因此，我們認(rèn)為，凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益在會計理論上應(yīng)不是同一概念，如是同一概念就沒必要有二個名稱來表達(dá)同一屬性及概念，即在會計計量持續(xù)經(jīng)營條件下，凈資產(chǎn)不等于所有者權(quán)益，凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益+資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價值變動；（二）、未考慮所有者權(quán)益自身的機(jī)會成本。根據(jù)資產(chǎn)的定義，決定資產(chǎn)的價值是未來經(jīng)濟(jì)利益的流入，那么對應(yīng)資產(chǎn)的計量方法應(yīng)該是現(xiàn)值，因此在公允價值計量模式下，對所有者權(quán)益的機(jī)會成本也應(yīng)予以考慮，從而使資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價值計量在同一時點(diǎn)下，具有可比性、可加性。與傳統(tǒng)的會計等式相比，會計等式增加了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價值變動這一會計要素，因此，從這個意義上講凈資產(chǎn)不等同于所有者權(quán)益；（三）、公允價值理論將時間價值引入會計計量當(dāng)中，已經(jīng)認(rèn)識到資產(chǎn)賬面價值與公允價值或者現(xiàn)值產(chǎn)生將差異，在沒有新的會計恒等式出現(xiàn)的情況下，為維持傳統(tǒng)的會計等式平衡，將資產(chǎn)、負(fù)債價值變動差異計入所有者權(quán)益當(dāng)中，也是基于會計恒等式的平衡要求，資產(chǎn)負(fù)債觀將未實(shí)現(xiàn)或未發(fā)生的所謂損益（資產(chǎn)、負(fù)債變動產(chǎn)生的利得、損失）確認(rèn)利潤或損失，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計核算的理論基石；（四）、現(xiàn)行的所有者權(quán)益定義為資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益，主要是從法律產(chǎn)權(quán)關(guān)系角度體現(xiàn)出企業(yè)這一會計主體的清償責(zé)任，即企業(yè)的資產(chǎn)是用來衡量清償債權(quán)人與股東的能力。而企業(yè)整體資產(chǎn)觀認(rèn)為，資產(chǎn)目的是創(chuàng)造價值，而不是用來度量清償權(quán)益的能力與義務(wù)，股權(quán)資本作為所有者投入必然要計算投入的機(jī)會成本，尤其是在公允價值計量模式下，要求會計信息具有很強(qiáng)的相關(guān)性，以便于報告使用者評判、決策。因此更應(yīng)該真實(shí)反映股權(quán)資本的市場價值。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營情況下，采用公允價值計量必然產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動，由于這種所謂的利得、損失具有暫時性、變化性、時點(diǎn)性，在會計分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)前提下，資產(chǎn)、負(fù)債在某一時點(diǎn)的價值變動不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入、流出，因此不能確認(rèn)為損益也不能確認(rèn)為權(quán)益，同時采用現(xiàn)值計量資產(chǎn)價值時，由于存在較大的主觀性，資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流有待進(jìn)一步驗(yàn)證，資產(chǎn)的價值更具有相當(dāng)大的不確定性，更不能把資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動視為所謂的利得、損失，因而不歸屬于當(dāng)期的所有者權(quán)益，但在企業(yè)發(fā)生清償責(zé)任時，由于企業(yè)喪失了持續(xù)經(jīng)營能力，資產(chǎn)的價值不受時間價值的影響并最終用來清償權(quán)益義務(wù)，即資產(chǎn)=權(quán)益會計恒等式才能成立，換而言之，現(xiàn)行的會計等式是從法律的角度闡述會計各要素之間的關(guān)系，而沒有從會計的本質(zhì)要求來體現(xiàn)會計要素之間的關(guān)系，不能反映會計核算的根本目的。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營情況下，會計計量的結(jié)果不是用來反映資產(chǎn)的清償能力，從受托理論講，它表明資產(chǎn)用來為股東創(chuàng)造利潤的獲利能力，從決策有用理論來講，會計反映的信息應(yīng)具有可靠性、相關(guān)性，為決策服務(wù)，即會計信息應(yīng)該真實(shí)反映資產(chǎn)的價值、成本、利潤等，因此，從法律的權(quán)利關(guān)系角度，建立的會計等式反映的資產(chǎn)權(quán)益，清償義務(wù)，并不能來表達(dá)會計的職能要求、本質(zhì)特征；（五）、與投入資本無關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債價格變動計入所有者權(quán)益有待商榷。第一，資產(chǎn)、負(fù)債價格變動不是股東的投入資本；其次，提供的會計信息失真。持續(xù)經(jīng)營條件下，股東不允許退股，只能進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓，因此，股東的清償權(quán)益無法體現(xiàn)，即沒有必要或無法準(zhǔn)確地反映所有者的清償權(quán)益，即使公司發(fā)生清償責(zé)任(資產(chǎn)兼并、重組、破產(chǎn)、清算)時，會計報表上所反映的所有者權(quán)益會計信息基本無用，即企業(yè)的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）最終由市場交易決定，而不取決會計計量結(jié)果，換而言之，同一價值量下所有者權(quán)益在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與清償狀態(tài)的市場價值具有很大的差異，因此會計計量的結(jié)果與市場交易價格不符；最后，資產(chǎn)、負(fù)債價格變動沒有具體的交易行為，也沒有收入、成本、費(fèi)用，更不產(chǎn)生現(xiàn)金的流入、流出，如果資產(chǎn)價格變動真的能產(chǎn)生利潤的話，會計主體則無需去經(jīng)營銷售，并且還節(jié)約成本費(fèi)用，顯然違背會計核算的本質(zhì)目的，使我們無法評判企業(yè)經(jīng)營的效果；（六）、資產(chǎn)、負(fù)債的資產(chǎn)、負(fù)債價格變動是常態(tài)，將資產(chǎn)、負(fù)債的資產(chǎn)、負(fù)債價格變動計入所有者權(quán)益，違背了會計計量的真實(shí)性、穩(wěn)健性、謹(jǐn)慎性原則。因此，所有者權(quán)益應(yīng)修正為：所有者權(quán)益是所有者（股東）過去投入形成的成本并由其享有的權(quán)益。它包括：實(shí)收資本、資本公積、留存收益等。修改后的所有者權(quán)益定義將現(xiàn)行的資產(chǎn)、負(fù)債價值變動即所謂的利得、損失排除在所有者權(quán)益之外，而是單列資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益價值變動這一會計要素。修改后的所有者權(quán)益真實(shí)地反映了股東的投入成本，并且包含了應(yīng)計入的機(jī)會成本，以完整地反映所有者權(quán)益的價值。
現(xiàn)行的利潤定義：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。它是反映經(jīng)營成果的最終要素。它包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額、公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失等，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量�，F(xiàn)行的利潤觀的缺陷在于：（一）價值變動并沒有具體的交易行為，不產(chǎn)生收入、費(fèi)用，且具有未來不確定性，無法進(jìn)行計量確認(rèn)，如果價值變動真的產(chǎn)生利潤的話，會計主體則無需去經(jīng)營銷售，并且還節(jié)約成本費(fèi)用，顯然違背會計核算的本質(zhì)目的，使我們無法評判企業(yè)經(jīng)營的效果；（二）現(xiàn)行成本并沒有節(jié)約。因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機(jī)會利得，但是當(dāng)采取行動后，就沒有了，因此，一旦購買資產(chǎn)，其成本就變成現(xiàn)實(shí)，唯一選擇出售或繼續(xù)使用，現(xiàn)行成本法采取的財務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ)；（三）資產(chǎn)、負(fù)債價值變動不能反映已實(shí)現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量，即不產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，那么計入利潤是沒有依據(jù)；（四）沒有證據(jù)表明資產(chǎn)、負(fù)債價值變動與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系，即能增加未來的經(jīng)濟(jì)利益，如果價值變動計入利潤的話，會導(dǎo)致利潤表的會計信息失真，使其提供的會計信息不具有可靠性、相關(guān)性；（五）在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下，資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動是常態(tài)，因此資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動不是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，也就是說資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動是市場變動或者時間價值的結(jié)果，而不是企業(yè)自身經(jīng)營的結(jié)果。因此，我們認(rèn)為，利潤自身的定義并沒有明顯的錯誤，而是可能對經(jīng)營的理解出現(xiàn)了偏差，所謂的經(jīng)營是經(jīng)過人的勞動，經(jīng)營成果是投入人力、物力、財力的活動而獲取的成果，資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動是常態(tài)的、或有的，具有很大的不確定性、時點(diǎn)性、暫時性，如果確認(rèn)了利潤，則違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、真實(shí)性原則，動搖了會計這門經(jīng)濟(jì)學(xué)科的理論基礎(chǔ)。更談不上會計信息的可靠性、相關(guān)性的質(zhì)量要求。因此，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則必須對經(jīng)營及經(jīng)營成果做出明確的定義或解釋，以解決對利潤理解上的誤區(qū)，即價值變動是否能確能認(rèn)為利潤，如果確認(rèn)為利潤的話，當(dāng)期是否能對該利潤進(jìn)行利潤分配。
現(xiàn)行的會計要素沒有價值變動這一會計要素，由于在公允價值計量模式下，反映的會計要素是某一時點(diǎn)的市價，具有很強(qiáng)的時間特征，即資產(chǎn)在不同時點(diǎn)上具有不同的價值，不同時點(diǎn)上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性的特點(diǎn)，因此出現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在時點(diǎn)上的價值差異，該差異因?yàn)椴荒軞w屬于權(quán)益與損益，因此必須增加價值變動這一會計要素，以確保會計等式平衡。真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果。
四、結(jié)論：
公允價值計量模式強(qiáng)調(diào)會計要素的現(xiàn)時價值，因此與會計要素的賬面價值產(chǎn)生了價值差異，由于這種價值差異不能歸屬于當(dāng)期的權(quán)益及損益，因此為了保證會計等式平衡性，增加了價值變動這一會計要素，并由于這種價值變動會對資產(chǎn)、所有者權(quán)益、利潤產(chǎn)生影響，因而需要對這三大會計要素進(jìn)行修正和補(bǔ)充。籍此構(gòu)建整個財務(wù)會計概念框架具有嚴(yán)密的邏輯性，從而為會計的計量與確認(rèn)提供理論依據(jù)。