醫(yī)院現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，反映醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報(bào)表。現(xiàn)金流量是反映醫(yī)院財(cái)務(wù)：狀況、經(jīng)營效益及綜合素質(zhì)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，現(xiàn)金流量狀況直接影響醫(yī)院正常的經(jīng)營活動(dòng)，并帶來風(fēng)險(xiǎn)，在很大程度上決定醫(yī)院的生存和發(fā)展能力。通過對現(xiàn)金流量的分析，有助于分析醫(yī)院的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)能力、支付能力、變現(xiàn)能力、償債能力和收益能力，分析醫(yī)院收支結(jié)余的含金量，預(yù)測未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的潛力及其他重要信息。醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表的作用主要有：反映醫(yī)院的現(xiàn)金流量，有助于醫(yī)院上級主管部門：醫(yī)院管理層和債權(quán)人評估醫(yī)院未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力，有助于醫(yī)院合理使用現(xiàn)金，規(guī)劃未來；了解現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果，有助于醫(yī)院上級主管部門、醫(yī)院管理層和債權(quán)人評估醫(yī)院償還債務(wù)和對外籌資的能力；有助于報(bào)表使用者分析本期收支結(jié)余與現(xiàn)金流量間差異的原因；通過對報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)或無關(guān)的投資及籌資活動(dòng)的分析，全面了解醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。
一、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的內(nèi)容
第一，業(yè)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量�，F(xiàn)金流入包括：開展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金、財(cái)政補(bǔ)助收到的現(xiàn)金、上級補(bǔ)助收到的現(xiàn)金、開展科教活動(dòng)收到的現(xiàn)金、收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；現(xiàn)金流出包括：購買藥品支付的現(xiàn)金、購買庫存物資支付的現(xiàn)金、支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金、開展科教活動(dòng)支付的現(xiàn)金、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)、支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金�，F(xiàn)金流入小計(jì)減現(xiàn)金流出小汁的余額表示業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。第二，投資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量�，F(xiàn)金流入包括：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；現(xiàn)金流出包括：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，對外投資支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。流入與流出的余額為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。第三，籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量�，F(xiàn)金流入包括：收到的基建撥款、借款收到的現(xiàn)金、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；現(xiàn)金流出包括：償還借款支付的現(xiàn)金、償付利息支付的現(xiàn)金、支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。流入與流出之差為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。第四，匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響。主要指涉及到外匯兌換業(yè)務(wù)時(shí)所發(fā)生的現(xiàn)金流入與流出。第五，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。該項(xiàng)目是指業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量剔除匯率變動(dòng)影響的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈額，實(shí)際上也是“現(xiàn)金”、“銀行存款”期末余額與期初余額之差，該值可用來檢驗(yàn)報(bào)表編制的情況。
二、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的編制方法
現(xiàn)金流量表的編制有直接法和間接法兩種，區(qū)別在于表中的“業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流量”部分。直接法以本期收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)。列示醫(yī)療業(yè)務(wù)總收入的收現(xiàn)數(shù)，醫(yī)療業(yè)務(wù)總支出的付現(xiàn)數(shù)，以現(xiàn)金收支表達(dá)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法以本期收支結(jié)余為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入與費(fèi)用和其他收支以及與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)�，F(xiàn)在醫(yī)院基本上都已實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化，如果醫(yī)院財(cái)務(wù)軟件功能完備，在編制會計(jì)憑證時(shí)，遇到現(xiàn)金或銀行存款科目就根據(jù)其性質(zhì)和核算要求進(jìn)行維護(hù)和確認(rèn)，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)該收支屬于現(xiàn)金流量表中的哪一類、哪一項(xiàng)，這樣每一筆涉及現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)都不容易錯(cuò)漏，在期末結(jié)賬時(shí)現(xiàn)金流量表就自動(dòng)生成，省略了再回頭手工編制報(bào)表的過程，提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量和效率。
三、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)分析
第一，現(xiàn)金流量表的比率分析。（1）償債能力分析：反映醫(yī)院短期償債能力長期償債能力。比率越高，說明醫(yī)院償債能力越強(qiáng)。（2）獲取現(xiàn)金能力分析：主要是了解醫(yī)院當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)獲取現(xiàn)金的能力。一般情況下，比率越高，說明醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力越強(qiáng)。（3）變現(xiàn)能力分析：反映醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)的質(zhì)量，比率越高，說明醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強(qiáng)。（4）現(xiàn)金運(yùn)營能力分析：反映醫(yī)院現(xiàn)金營運(yùn)能力，比率越高，說明醫(yī)院現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)速度越快，現(xiàn)金的使用效率越高。但是如果比率過高，可能反映醫(yī)院現(xiàn)金不足或經(jīng)營規(guī)模超過了其實(shí)際經(jīng)營能力，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生較大變化的情況下，會影響醫(yī)院的償債能力。
第二，現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析。首先，分別計(jì)算業(yè)務(wù)、投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重，可以了解醫(yī)院的收入來源。一般來說，業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流入比重大，說明醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況較好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)合理。同理，可以計(jì)算業(yè)務(wù)、投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出占現(xiàn)金總流出的比重，可以反映醫(yī)院現(xiàn)金及其等價(jià)物的用途。一般而言，業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流出比重大，表明醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)正常。另外還可以對業(yè)務(wù)活動(dòng)的流入、流出比進(jìn)行計(jì)算，分析出醫(yī)院每1元的現(xiàn)金流出可以換回多少現(xiàn)金的流入。其次，還可對業(yè)務(wù)、投資、籌資活動(dòng)內(nèi)部各項(xiàng)現(xiàn)金收支進(jìn)行分析。如計(jì)算醫(yī)療業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金在經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流人中的比重，來分析醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)帶來的收益是否能滿足醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的經(jīng)費(fèi)開支。再次，可以對現(xiàn)金凈流量進(jìn)行分析。通常情況下，對于一個(gè)正常運(yùn)營的醫(yī)院來說，其經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是正數(shù)，投資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是負(fù)數(shù)，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是正負(fù)相間。
第三，現(xiàn)金流量分析中其他應(yīng)注意的問題。首先，在現(xiàn)金流入流出比分析中，因投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入、流出不具備可比性，所以，不能僅通過該比率來評價(jià)各項(xiàng)活動(dòng)的優(yōu)劣。即使要求比較，也要通過其相對應(yīng)的子項(xiàng)之間的關(guān)系進(jìn)行分析評價(jià)。其次，現(xiàn)金流量表分析是資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表分析的有益補(bǔ)充，單獨(dú)分析的意義不大，也不能夠全面反映醫(yī)院的經(jīng)營狀況和資產(chǎn)負(fù)債狀況。因此，在進(jìn)行現(xiàn)金流量分析時(shí)，必須結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表等其他報(bào)表資料，以便全面考慮、綜合地分析和運(yùn)用相關(guān)數(shù)據(jù)，只有這樣才能對醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)做出全面、客觀的評價(jià) 。