待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用是按照會計(jì)分期假設(shè)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，為平衡各會計(jì)期間的損益，準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果而設(shè)置的。2006年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》雖明確并提高了權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位，但卻規(guī)定不再使用“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”科目，一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表也相應(yīng)取消了這兩個(gè)項(xiàng)目。以往在該科目核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分散于其他賬戶核算。本文根據(jù)新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的內(nèi)容，舉例說明了原“待攤費(fèi)用”與“預(yù)提費(fèi)用”科目核算業(yè)務(wù)的處理。
一、原“待攤費(fèi)用”科目核算業(yè)務(wù)會計(jì)處理
原準(zhǔn)則、制度中常見的待攤費(fèi)用有低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)以及一次交納數(shù)額較大的印花稅等，其特點(diǎn)是先支付，后攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用。對此可根據(jù)待攤費(fèi)用的不同性質(zhì)選擇相應(yīng)處理方法。
（一）低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷
根據(jù)現(xiàn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，低值易耗品、包裝物應(yīng)通過“周轉(zhuǎn)材料”科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“低值易耗品”、“包裝物”科目。本科目可按材料的種類，分別“在庫”、“在用”、“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在用），貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（在庫）；攤銷時(shí)應(yīng)按其攤銷額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目（攤銷）。可見，對于低值易耗品和包裝物，不論采用何種攤銷方法，都不再記入“待攤費(fèi)用”科目，而是直接通過“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。
【例1】昌盛公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為8000元，采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。應(yīng)做如下會計(jì)處理：
（1）領(lǐng)用專用工具
借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用） 8000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫） 8000
（2）領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半
借：制造費(fèi)用 4000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷） 4000
（3）報(bào)廢時(shí)攤銷其價(jià)值的一半
借：制造費(fèi)用 4000
貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷） 4000
同時(shí)。借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷） 8000
　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用） 8000
（二）預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)
對于先預(yù)付，后期才逐漸形成費(fèi)用的項(xiàng)目，理論上可以通過“預(yù)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目核算。在現(xiàn)準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定的情況下，筆者建議可以先通過普通會計(jì)實(shí)務(wù)工作者更容易理解并接受的“預(yù)付賬款”科目核算。
【例2】昌盛公司2007年初預(yù)付某生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備全年租金共計(jì)36000元，每月租金3000元。應(yīng)做如下會計(jì)處理：
（1）年初支付租金時(shí)
借：預(yù)付賬款 36000
貸：銀行存款 36000
（2）每月月末攤銷時(shí)（連續(xù)12個(gè)月）
借：制造費(fèi)用 3000
貸：預(yù)付賬款 3000
（三）一次交納數(shù)額較大的印花稅
根據(jù)現(xiàn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。由此可知，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)交納的印花稅時(shí)，可直接計(jì)入當(dāng)期損益；在實(shí)際支付印花稅時(shí)，則直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，不再進(jìn)行分?jǐn)偂?br /> 【例3】昌盛公司2007年10月份按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的印花稅27000元。
（1）計(jì)算應(yīng)交納印花稅時(shí)
借：管理費(fèi)用 27000
貸：應(yīng)交稅費(fèi) 27000
（2）實(shí)際支付時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi) 27000
貸：銀行存款 27000
二、原“預(yù)提費(fèi)用”科目核算業(yè)務(wù)會計(jì)處理
原準(zhǔn)則、制度中常見的預(yù)提費(fèi)用有預(yù)提借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、租金、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)等，根據(jù)重要性原則，當(dāng)上述費(fèi)用數(shù)額較小時(shí)可一次性計(jì)入當(dāng)期損益。如果數(shù)額較大且有確鑿證據(jù)表明需要預(yù)提的只能記入應(yīng)付款項(xiàng)目。
（一）預(yù)提短期借款利息
在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算�？梢詤⒄辗制诟断㈤L期借款的利息處理方法，通過“應(yīng)付利息”科目核算。
【例 4】昌盛公司于2007年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)60000元，期限6個(gè)月，年利率8％。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還，利息按季支付。昌盛公司l一3月份有關(guān)利息費(fèi)用的會計(jì)處理如下：
（1）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400
貸：應(yīng)付利息 400
本月應(yīng)計(jì)提的利息額=60000×8％÷12=400（元）
2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。
（2）3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400
應(yīng)付利息 800
貸：銀行存款 1200
（二）預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)、租金
對于此類業(yè)務(wù)，現(xiàn)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南中并沒有明確規(guī)定，暫無非常合適的科目進(jìn)行核算。筆者建議本著重要性原則，對于數(shù)額較小的保險(xiǎn)費(fèi)、租金可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，數(shù)額較大時(shí)可通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。
【例5】昌盛公司從2007年4月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，每月租金2000元，根據(jù)合同約定每季度末支付。有關(guān)會計(jì)處理如下：
（1）4月末，計(jì)提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金
借：管理費(fèi)用 2000
貸：其他應(yīng)付款 2000
5月末計(jì)提5月份應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金的會計(jì)處理與4月份相同。
（2）6月末支付該季度租金時(shí)
借：其他應(yīng)付款 4000
管理費(fèi)用 2000
貸：銀行存款 6000
（三）固定資產(chǎn)大修理費(fèi)
現(xiàn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原來的估計(jì)（如延長固定資產(chǎn)使用壽命或提高產(chǎn)品質(zhì)量），應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；除此之外的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，無論發(fā)生支出的金額大小，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期損益，不再通過費(fèi)用攤提賬戶核算。
【例6】昌盛公司2007年10月發(fā)生生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)5500元，用銀行存款支付。有關(guān)會計(jì)處理如下：
借：制造費(fèi)用 5500
貸：銀行存款 5500