近日，財政部印發(fā)了《保險合同會計處理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），就保費收入確認(rèn)和保險合同準(zhǔn)備金計量等相關(guān)會計處理問題進(jìn)行了明確。財政部會計司、保監(jiān)會財務(wù)會計部負(fù)責(zé)人就有關(guān)問題作了解答。
問：《規(guī)定》主要規(guī)范了哪些內(nèi)容，具有什么特點？
答：這次發(fā)布的《規(guī)定》主要規(guī)范了保險混合合同分拆、重大保險風(fēng)險測試和保險合同準(zhǔn)備金計量三個方面的內(nèi)容。
一是要求保險混合合同在滿足條件時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分拆。在現(xiàn)行實務(wù)中，保險人簽發(fā)的既有保險風(fēng)險又有其他風(fēng)險的保險混合合同，不論是否能夠單獨計量和區(qū)分，均未進(jìn)行分拆而統(tǒng)一認(rèn)定為保險合同�！兑�(guī)定》中明確規(guī)定，在能夠單獨計量和區(qū)分時應(yīng)當(dāng)首先進(jìn)行分拆，分別確定為保險合同和其他合同進(jìn)行處理，不能夠單獨計量或區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試。
二是要求認(rèn)定保險合同時引入重大保險風(fēng)險測試。保險人簽發(fā)的含有保險風(fēng)險的合同，目前均未進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試，只要轉(zhuǎn)移了保險風(fēng)險就認(rèn)定為保險合同，確認(rèn)保費收入。《規(guī)定》要求需要進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試的合同，應(yīng)當(dāng)在合同初始確認(rèn)日進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試，測試重點是發(fā)生合同約定的保險事故是否可能導(dǎo)致保險人支付重大附加利益。支付重大附加利益的，認(rèn)定為保險合同，收取的保費確認(rèn)為保費收入；未支付重大附加利益的，不認(rèn)定為保險合同，收取的保費不確認(rèn)為保費收入。
三是要求以合理估計金額為基礎(chǔ)計量保險合同準(zhǔn)備金。保險人目前均按照法定精算規(guī)定進(jìn)行計量，將會計準(zhǔn)則與監(jiān)管要求合為一體，難以公允地反映保險人的負(fù)債狀況和經(jīng)營業(yè)績�！兑�(guī)定》明確要求保險人以履行保險合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計金額為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，同時考慮邊際因素和貨幣時間價值。在保險合同初始確認(rèn)日，保險人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日利得，但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日損失。保險人在確定折現(xiàn)率、保險事故發(fā)生率、退保率、費用率、保單紅利等保險合同準(zhǔn)備金計量假設(shè)時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)確定。
問：《規(guī)定》的出臺具有哪些重要意義和深遠(yuǎn)影響？
答：《規(guī)定》的發(fā)布實施，從長遠(yuǎn)來看，對于我國保險業(yè)的健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展和保險會計水平的規(guī)范提升具有重要意義和深遠(yuǎn)影響，主要表現(xiàn)在以下五個方面：
一是有利于促進(jìn)保險行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強保險業(yè)核心競爭力�！兑�(guī)定》引入保險混合合同分拆和重大保險風(fēng)險測試，能夠科學(xué)地認(rèn)定保險合同和其他合同，真實公允地反映保險公司面臨的保險風(fēng)險和金融風(fēng)險，合理評價風(fēng)險保障產(chǎn)品和投資理財產(chǎn)品的發(fā)展程度。
二是更加公允地反映保險公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，增強保險會計信息的透明度，有助于投資者對保險公司的價值評估和監(jiān)管部門進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)管。《規(guī)定》建立了易懂、可比、客觀的保險合同準(zhǔn)備金計量概念框架，不僅可以公允地反映保險公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和企業(yè)價值，也有利于監(jiān)管部門更加清晰全面地評估保險公司所面臨的各項風(fēng)險，提高風(fēng)險監(jiān)管水平和效率。
三是有利于適當(dāng)分離會計規(guī)定與監(jiān)管要求，推動保險會計規(guī)范的提升。《規(guī)定》建立了保險合同準(zhǔn)備金會計計量原則和要求，有利于推動我國保險會計的規(guī)范、提升和發(fā)展。此外，保險合同準(zhǔn)備金會計處理與監(jiān)管要求的相對分離，有利于維護(hù)會計準(zhǔn)則體系的完整性和獨立性，對于解決其他會計規(guī)定與監(jiān)管要求的不同，也具有很好的行業(yè)示范效應(yīng)。
四是有利于消除A+H股上市保險公司年報差異，降低我國保險公司境外籌資成本�！兑�(guī)定》的發(fā)布實施，進(jìn)一步完善了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，有利于保險公司在A+H股年報中采用相同的會計政策，作出相同的會計估計，對于消除A+H股年報差異、降低境外籌資成本將起到非常重要的作用�？梢詫崿F(xiàn)保險公司境內(nèi)外編制一套報表、會計師事務(wù)所出具一份審計報告，有效降低保險公司境外籌資成本，推動會計師事務(wù)所境外執(zhí)業(yè)，維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)和信息特別是金融保險信息安全。
五是有利于提升我國保險會計的地位，增強國際影響力和話語權(quán)。目前，應(yīng)G20峰會的要求，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）正在制定保險合同第二階段會計準(zhǔn)則，其中主要內(nèi)容是保險合同準(zhǔn)備金計量�！兑�(guī)定》有關(guān)保險合同準(zhǔn)備金計量等內(nèi)容，有助于我國通過與IASB持續(xù)趨同工作機(jī)制，直接參與IASB保險合同會計準(zhǔn)則的制定，提升并贏得話語權(quán)。
問：《規(guī)定》的發(fā)布實施，是否將對保險公司的財務(wù)狀況、盈利能力和償付能力狀況產(chǎn)生影響？
答：《規(guī)定》的發(fā)布實施，對保險公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和償付能力狀況總體業(yè)績影響不大。
一是產(chǎn)險公司保費收入規(guī)�；�本不變，壽險公司保費收入規(guī)模略有下降。保費收入口徑的變化，真實地反映了保險公司的風(fēng)險保障業(yè)務(wù)狀況，并不意味著保險公司實際業(yè)務(wù)規(guī)模的減少，對公司的資產(chǎn)總額和利潤總額不會產(chǎn)生實質(zhì)性影響�！兑�(guī)定》的發(fā)布實施也不會影響保險公司的業(yè)務(wù)規(guī)模。
二是保險合同準(zhǔn)備金負(fù)債有一定程度減少，凈資產(chǎn)、利潤總額和內(nèi)含價值會有一定程度增加。財政部和保監(jiān)會對46家保險公司進(jìn)行的模擬測試結(jié)果表明，《規(guī)定》的發(fā)布實施，除個別公司外，對保險公司整體業(yè)績影響不大，凈資產(chǎn)總額和凈利潤總額均有不同程度的增長�！兑�(guī)定》的實施可以改善長期保險合同利潤實現(xiàn)的時間分布，從而增強股東利益的貨幣時間價值效應(yīng)，有效降低保險公司在發(fā)展初期的股東增資壓力和資本占用成本，對保險公司內(nèi)含價值的增長將產(chǎn)生持續(xù)的積極影響。
三是保險公司的償付能力狀況保持穩(wěn)定。根據(jù)會計規(guī)定與監(jiān)管要求相分離的原則，保險公司評估償付能力時，繼續(xù)按照保監(jiān)會制定的法定精算標(biāo)準(zhǔn)計算保險合同準(zhǔn)備金，不適用《規(guī)定》有關(guān)保險合同準(zhǔn)備金的計量原則。因此，保險公司的償付能力不會因《規(guī)定》的實施而發(fā)生變化，也不會因為實施《規(guī)定》而導(dǎo)致償付能力監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和要求降低。