CMA考試知識點(diǎn)之所得稅

　　所得稅考慮事項(xiàng)來自資本投資的現(xiàn)金流會產(chǎn)生各自納稅效應(yīng)。

　　GAAP下，與折舊有關(guān)的稅收規(guī)則在可稅前扣除的折舊金額、折舊期和折舊模式等方面存在差異。

　　1、可稅前扣除的折舊金額

　�。�1）為計(jì)算一項(xiàng)資產(chǎn)可稅前扣除的折舊金額，需要確定資產(chǎn)的折舊基數(shù)。折舊基數(shù)是指在一定年限內(nèi)為納稅目的而沖銷的金額；

　�。�2）一般來說，可稅前扣除金額等于資產(chǎn)的原始成本，包括為使資產(chǎn)能投入使用的所必需的其他資本性支出；

　　（3）可稅前扣除金額可能高于或低于原始投資成本。

　　注意：CMA認(rèn)證考試中，與資本預(yù)算決策相關(guān)的折舊金額在考題中將作為已知條件給出，并不要求考生計(jì)算折舊金額。

　　2、折舊期

　　（1）納稅人估計(jì)的使用壽命；

　�。�2）稅務(wù)機(jī)構(gòu)估計(jì)的使用壽命；

　�。�3）修正后加速成本回收制度（MACRS）規(guī)定的使用壽命。可允許的資產(chǎn)壽命越短，該資產(chǎn)折舊可計(jì)提的期間就越短。導(dǎo)致每年有更高的應(yīng)折舊金額，更高的應(yīng)稅所得扣除額，以及更大的納稅節(jié)省。

　　3、折舊模式常用的折舊模式有直線法、加速折舊法和MACRS圖表法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

　�。�1）直線法含義：將費(fèi)用平均分配到資產(chǎn)的應(yīng)折舊年限中，每年計(jì)提相等的折舊金額。計(jì)算公式：年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限

　�。�2）加速折舊法——年數(shù)總和法含義：在資產(chǎn)的壽命的初始年份快速減少資本投資的賬面價(jià)值，在最后幾年有采用較低的折舊率的一種方法。計(jì)算公式：年數(shù)總和=1+2+3+4+5+……+N年折舊率=尚可使用年份／折舊年數(shù)之和年折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率