CMA考點之舞弊三角理論

　　2002年10月美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）發(fā)布了《審計準則第99號——考慮財務(wù)報告中的舞弊》（SAS NO.99）該準則引入新的舞弊風(fēng)險評價模式，旨在加強注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報告審計時發(fā)現(xiàn)和揭露上市公司財務(wù)報告舞弊的能力。新模式建議注冊會計師將足夠的注意力放在產(chǎn)生舞弊的主要條件上，這些條件形成“舞弊三角”。

　　1、壓力

　　壓力要素是企業(yè)舞弊者的行為動機。刺激個人為其自身利益而進行企業(yè)舞弊；壓力大體上可分為四類：經(jīng)濟壓力、惡癖的壓力（賭博、吸毒、酗酒等惡癖而導(dǎo)致的壓力）、與工作相關(guān)的壓力和其他壓力。壓力也包括：維持投資者信心的預(yù)期收益需求、為實現(xiàn)勞動生產(chǎn)率目標的需求、無法滿足到期償債需求。

　　例如：當(dāng)公司的盈利性受到外界經(jīng)濟因素影響時、受到經(jīng)營失敗、破產(chǎn)威脅時；分析師預(yù)測值高于公司實際盈利水平時。

　　2、機會

　　機會要素是指可進行企業(yè)舞弊而又能掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時機。主要包括：缺乏企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制；無法判斷工作的質(zhì)量；缺乏懲罰措施；信息不對稱；能力不足和審計制度不健全。

　　3、借口

　　借口指一種態(tài)度、特征或是一組道德觀使得個人或多個人有意或者故意從事舞弊行為，或者指在某種環(huán)境下，某人能夠為其舞弊行為找到合理的借口。例如：這是公司欠我的，我只是暫時借用這筆資金，我的出發(fā)點是好的等等。

　　4、總結(jié)

　　當(dāng)三個條件同時成立時，意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很高，注冊會計師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計程序以控制風(fēng)險。該模型的分析思路，是將重點放在舞弊發(fā)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果上。（簡答題一定要寫這段話）